Письмо Федеральной налоговой службы от 18 июля 2023 г. N СД-4-3/9086@ "О применении коэффициента Ктд при исчислении НДПИ"

Федеральная налоговая служба по вопросу применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого (К _тд), при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) организацией, имеющей обособленное подразделение за пределами территории опережающего развития, сообщает следующее.

На основании пункта 2.2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отдельные ставки НДПИ, установленные в пункте 2 данной статьи, умножаются на коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (К _тд), определяемый в соответствии со статьями 342.3 и 342.3-1 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 342.3 НК РФ установлено, что коэффициент К _тд применяется организацией, получившей статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Закон N 473-ФЗ), начиная с налогового периода, в котором она получила статус резидента территории опережающего развития (далее - ТОР).

Согласно пункту 3 статьи 12 Закона N 473-ФЗ резиденты ТОР не вправе иметь филиалы и представительства за пределами этой или иной территории опережающего развития.

В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц.

Согласно пункту 4 статьи 342.3 НК РФ коэффициент К _тд принимается равным 0 до начала применения резидентом ТОР налоговой ставки, установленной пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, в соответствии со статьей 284.4 НК РФ.

С начала применения льготной ставки налога на прибыль организаций, установленной пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ в соответствии с пунктом 5 статьи 342.3 НК РФ коэффициент К _тд, последовательно увеличиваясь, принимает значения от 0 до 1 в течение 120 налоговых периодов.

Положениями пункта 1 статьи 284.4 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиком - резидентом ТОР в целях главы 25 НК РФ признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Законом N 473-ФЗ и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4-7 статьи 284.4 НК РФ сроков применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, отвечает, в том числе, требованию о том, что организация не должна иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОР.

В соответствии с пунктом 4 статьи 284.4 НК РФ льготная налоговая ставка для организаций, соответствующих критериям резидентов ТОР согласно положениям главы 25 НК РФ, применяется в течение пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 284.4 НК РФ в случае, если налогоплательщик-резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в течение девяти следующих подряд налоговых периодов в случае, если соглашение об осуществлении деятельности предусматривает объем капитальных вложений в размере не менее 100 миллиардов рублей, начиная с налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов ТОР, срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 284.4 НК РФ, начинает исчисляться с десятого следующего подряд налогового периода, считая с того налогового периода, в котором такой налогоплательщик был включен в реестр резидентов ТОР.

Из совокупности указанных норм НК РФ следует, что если организация - резидент ТОР до начала течения срока применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренного пунктами 4-6 статьи 284.4 НК РФ, имеет одно или несколько обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОР и при этом не являющихся филиалами или представительствами, то такая организация вправе применять нулевой коэффициент К _тд в соответствии с пунктом 4 статьи 342.3 НК РФ.

Позиция, изложенная в настоящем письме, согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 12.07.2023 N 03-06-05-01/64996).

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин