Письмо Федеральной налоговой службы от 24 июля 2023 г. N БС-4-11/9359@ О налогообложении операций по передаче в дар имущества, используемого в предпринимательской деятельности, между супругами, применяющими УСН

Письмо Федеральной налоговой службы от 24 июля 2023 г. N БС-4-11/9359@

Федеральная налоговая служба в связи с письмом УФНС России по вопросу налогообложения операций по передаче в дар имущества, используемого в предпринимательской деятельности, между супругами, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога по УСН при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно подпункту 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, в случае, если недвижимое имущество, полученное по договору дарения, заключенному между супругами (близким родственниками), являющимися индивидуальными предпринимателями, не предназначено для использования в личных, семейных или домашних нуждах и используется (подлежит использованию) в предпринимательской деятельности, то доходы в виде стоимости такого имущества включаются в состав доходов по УСН.

Вышеприведенная позиция также нашла отражение в судебной практике: Постановление Восьмого Арбитражного Апелляционного суда от 22.10.2020 N 08АП-10347/2020 по делу N А70-7735/2020, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.03.2021 по делу N А70-7735/2020, Постановление Первого Арбитражного Апелляционного суда от 28.12.2015 по делу N А11-4980/2015, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.05.2021 по делу N А42-3385/2020, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.07.2020 по делу N А79-6219/2019, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.01.2023 по делу N А28-8623/2021.

Указанная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

2. В случае если индивидуальный предприниматель на УСН утратил право на применение данной системы налогообложения, он переходит на общий режим налогообложения.

В рассматриваемой ситуации доход в виде полученного в дар имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются на основании пункта 18.1. статьи 217 Кодекса от налогообложения, в случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми). Таким образом, если физическое лицо - даритель является членом семьи в соответствии с СК РФ по отношению к одариваемому физическому лицу, то такой доход в виде недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В то же время для применения указанной выше нормы пункта 18.1 статьи 217 Кодекса необходимо фактическое использование полученного в дар имущества исключительно в личных целях.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (пункт 3 статьи 23 ГК РФ).

Кроме того, согласно статье 168 ГК РФ договор дарения между двумя индивидуальными предпринимателями будет являться ничтожной сделкой.

Данная позиция также нашла отражение в судебной практике: Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.05.2021 N Ф07-4079/2021 по делу N А42-3385/2020).

Учитывая изложенное, правовые основания для применения в рассматриваемом случае норм статьи 217 Кодекса отсутствуют.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук