Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 июля 2023 г. N 03-07-08/64496 О применении НДС при приобретении у иностранных лиц услуг, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ, в случае переуступки иностранными лицами - продавцами права требования долга к российской организации - покупателю услуг другому иностранному лицу, имеющему задолженность перед российской организацией за поставку товаров

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 июля 2023 г. N 03-07-08/64496

В связи с вашим письмом о применении налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранных лиц услуг, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, в случае переуступки иностранными лицами - продавцами права требования долга к российской организации - покупателю услуг другому иностранному лицу, имеющему задолженность перед российской организацией за поставку товаров, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 161 Кодекса в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Согласно пункту 2 статьи 161 Кодекса налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у иностранных лиц услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, фактическая оплата за которые производиться не будет, в связи с тем, что права требования долга к российской организации - покупателю услуг иностранными лицами - продавцами переуступлены другому иностранному лицу, имеющему задолженность перед российской организацией за поставку товаров, должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента. При этом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные российской организацией в соответствии со статьей 161 Кодекса, принимаются к вычету на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса, на основании счетов-фактур, составленных российской организацией - налоговым агентом, с указанием полного или сокращенного наименования продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев