Письмо Федеральной налоговой службы от 30 мая 2023 г. N БС-4-21/6755@ "Об определении налоговой ставки по земельному налогу в отношении садовых земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по Московской области об определении налоговой ставки по земельному налогу (далее - налог) в отношении садовых земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, и сообщает.

В соответствии с абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности и приобретенных (предоставленных) для садоводства.

Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговая ставка по налогу в отношении садового земельного участка, используемого в предпринимательской деятельности, не может превышать 1,5 процента (как для "прочих" земельных участков).

Если нормативными правовыми актами вышеперечисленных органов власти налоговые ставки определены в зависимости от использования садовых земельных участков в предпринимательской деятельности, то рекомендуем учитывать, что главой 31 Кодекса для налоговых органов не установлен исчерпывающий перечень источников сведений, подтверждающих использование земельных участков в предпринимательской деятельности.

По мнению ФНС России, сумма налога должна исчисляться на основании сведений о налогооблагаемых земельных участках, представленных в налоговые органы в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами, в т.ч. по запросам налоговых органов в органы, уполномоченные исходя из положений статьей 71, 72 Земельного кодекса Российской Федерации на осуществление государственного земельного надзора или муниципального земельного контроля.

Так, письмом ФНС России от 29.09.2020 N БС-4-21/15891@ налоговые органы информированы о позиции, согласно которой, если обследования земельных участков проведены в соответствии с законодательством Российской Федерации и в порядке, установленном для осуществления муниципального земельного контроля нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, то результаты обследований могут рассматриваться налоговыми органами для подтверждения использования/неиспользования земельных участков в предпринимательской деятельности, в целях применения подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

Для организации постоянного информационного взаимодействия налоговых органов с органами муниципального земельного контроля ФНС России направила в Минфин России предложения о внесении изменений в пункты 7.2, 18 статьи 396 Кодекса (письмо от 15.02.2022 N БС-4-21/1777@). Предложения включены в проект федерального закона о внесении изменений в Кодекс, указанный в распоряжении Правительства Российской Федерации от 22.04.2023 N 1026-р.

Вопросы применения налоговых ставок в отношении садовых земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, разъяснены в письме Минфина России от 06.06.2019 N 03-05-04-02/41500, направленном в налоговые органы письмом ФНС России от 10.06.2019 N БС-4-21/11156@ и сохраняющим актуальный характер.

Настоящее письмо имеет информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук