Если ваш контрагент - Белорусская компания
По данным Госкомстата России, за последние три года товарооборот между Россией и Белоруссией возрос в полтора раза. Во взаимную торговлю вовлекается все больше компаний. А значит, у все большего числа бухгалтеров возникают вопросы, связанные с налогообложением таких сделок. В частности, с исчислением НДС по ним.
Сначала несколько слов о нормах налогового законодательства, которыми следует руководствоваться при исчислении налога на добавленную стоимость во взаимной торговле с Белоруссией.
С 1 июля 2001 года Россия во взаимной торговле со странами СНГ перешла на взимание НДС по принципу "страны назначения". Это предусмотрено Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве".
Принцип "страны назначения" предполагает, что НДС взимается в той стране, в которую ввозится товар. В стране происхождения товар освобожден от НДС (в нашей стране - посредством применения нулевой ставки налога).
Единственное исключение из принципа "страны назначения" - Республика Беларусь. Во взаимной торговле между нашими странами по-прежнему действует принцип "страны происхождения" - налог взимается в стране, в которой находится продавец товара.
Принцип "страны происхождения" нашел свое отражение в Договоре "О создании Союзного государства", подписанном Российской Федерацией и Республикой Беларусь 8 декабря 1999 года. Договор предусматривает, что в Союзном государстве действуют единые принципы взимания налогов, не зависящие от местонахождения налогоплательщиков на его территории.
После подписания договора между нашими странами постоянно велись переговоры о порядке взимания косвенных налогов во взаимной торговле. Российская сторона разработала проект Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при реализации товаров (работ, услуг) хозяйствующими субъектами на территории Союзного государства. Проект был одобрен постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 N 496. Минфину России было поручено провести переговоры с белорусской стороной и по достижении договоренности подписать соглашение от имени Правительства РФ.
Однако соглашение пока не подписано. Поэтому в настоящее время вопросы взимания НДС по поставкам товаров (работ, услуг) между российскими и белорусскими предприятиями регулируются национальным налоговым законодательством наших стран.
Реализация товаров в Республику Беларусь
При исчислении НДС по товарам, реализуемым белорусским контрагентам, следует руководствоваться статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (в редакции от 31 декабря 2002 года; далее - Закон N 118-ФЗ). Он, в частности, гласит, что реализация товаров в Республику Беларусь приравнивается к реализации товаров на территории России. То есть налог исчисляется и уплачивается в обычном порядке, как если бы товар продавался российскому покупателю.
Разумеется, здесь могут быть свои нюансы. Так, не стоит забывать, что российским НДС облагаются только товары, местом реализации которых признается территория России.
Россия считается местом реализации товара в двух случаях (ст.147 НК РФ):
1) реализуемый товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется (пример - недвижимость);
2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.
Таким образом, товары, реализуемые белорусским контрагентам, облагаются НДС на территории нашей страны при условии, что в момент отгрузки или транспортировки они находились на территории России.
А что если российский налогоплательщик приобретает товары на территории Белоруссии и там же впоследствии перепродает их? Поскольку территория России не является местом реализации таких товаров, в нашей стране они НДС не облагаются.
Не облагаются "нашим" НДС и товары нероссийского происхождения, приобретаемые российскими налогоплательщиками в третьих странах для реализации на территории Белоруссии без ввоза на территорию России в режиме выпуска для свободного обращения.
Реализация работ и услуг в Республику Беларусь
Закон N 118-ФЗ касается налогообложения товаров, реализуемых на территорию Республики Беларусь. Но он не содержит каких-либо особых норм в отношении реализации работ и услуг.
Как известно, российское налоговое законодательство ставит порядок обложения НДС работ и услуг в зависимость от места их реализации. Поэтому на территории России НДС облагаются только те работы и услуги, выполняемые (оказываемые) российскими налогоплательщиками для белорусских контрагентов, местом реализации которых признается территория России.
При определении места реализации работ и услуг необходимо руководствоваться статьей 148 НК РФ. Перечислим некоторые ее положения.
Статья, в частности, гласит, что реализованными на территории России считаются работы и услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом, находящимся на территории нашей страны. Исключение составляют работы и услуги, связанные с такими видами недвижимости, как воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, а также космические объекты (пп.1 п.1 ст.148 НК РФ).
Пример 1
Российская организация по договору с белорусским предприятием ремонтирует принадлежащее ему здание, находящееся в Минске. В данном случае местом реализации услуг по ремонту считается Белоруссия. Поэтому услуги по ремонту российским НДС не облагаются.
Работы (услуги), связанные с движимым имуществом, считаются реализованными на территории России только в том случае, если имущество находится на территории нашей страны (пп.2 п.1 ст.148 НК РФ).
Пример 2
Российская организация по договору с белорусским предприятием ремонтирует принадлежащее ему оборудование, находящееся в Белоруссии. В данном случае услуги по ремонту не считаются реализованными на территории России и, следовательно, не облагаются российским НДС.
Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта считаются реализованными на территории России, если фактически оказываются на территории нашей страны. Таким образом, перечисленные услуги, оказываемые белорусскому контрагенту, облагаются НДС в нашей стране, если они фактически оказываются на территории России (пп.3 п.1 ст.148 НК РФ).
Целый ряд работ и услуг признается реализованным на территории России только в том случае, если покупатель этих работ и услуг осуществляет деятельность на территории нашей страны. К числу таких работ и услуг, в частности, относятся (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ):
- услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
- консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
- услуги по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя;
- услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.
Что считается местом осуществления деятельности покупателя этих услуг, с
