Заполнение декларации по единому налогу на вмененный доход (В. Корнилов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2003 г.)

Заполнение декларации по единому налогу на вмененный доход

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по единому налогу. Форма декларации и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом МНС России от 12.11.02 г. N БГ-3-22/648 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МНС России от 27.02.03 г. N БГ-3-22/87.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) является специальным налоговым режимом и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. Со дня введения в действие главы 26.3 НК РФ на территории субъекта Российской Федерации данная система применяется отвечающими соответствующим условиям налогоплательщиками в обязательном порядке. Согласно п.3 ст.346.26 НК РФ законами субъектов Российской Федерации определяются порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п.2 этой статьи; значения коэффициента К2, указанного в ст.346.27 НК РФ.

В соответствии со ст.346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст.346.31 НК РФ).

В п.1 ст.346.32 НК РФ определено, что единый налог уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Пунктом 3 ст.346.32 НК РФ установлен срок подачи в налоговые органы налоговой декларации по указанному налогу по итогам каждого налогового периода переведенными на его уплату налогоплательщиками: не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (т.е. не позднее 20 апреля за I квартал, 20 июля за II квартал, 20 октября за III квартал и 20 января за IV квартал).

Налоговая декларация по единому налогу представляется на бланке установленной формы (приложение N 1 к приказу МНС России от 12.11.02 г. N БГ-3-22/648). Можно представлять декларацию в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 2.04.02 г. N БГ-3-32/169.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично налогоплательщиком, его представителем или направлена по почте. При этом заполненными и включенными в декларацию должны быть только те листы, которые налогоплательщику необходимы. Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Допускается распечатка на принтере.

В каждой строке и соответствующей ей графе заполненным должен быть только один показатель. В случае отсутствия отдельных показателей в соответствующих ячейках ставится прочерк.

Необходимо обратить особое внимание на порядок исправления ошибок, допущенных при заполнении декларации. Неверное значение показателя перечеркивается, вписывается правильное значение и ставится подпись ответственного за представление декларации лица с указанием даты исправления. Каждое исправление заверяется печатью (штампом) организации или индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Исправление ошибок с помощью "Штриха для корректуры опечаток", подчисток, незаверенных исправлений может послужить основанием к отклонению декларации налоговым органом.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. При заполнении нескольких листов с аббревиатурами Г, Д и Е налогоплательщик проставляет сквозную нумерацию данных листов (Г1, Г2; Д1, Д2; Е1, Е2 и т.д.).

В верхнем поле каждой страницы, включаемой в состав налоговой декларации, налогоплательщик-организация указывает свой ИНН - 10-значный цифровой код и код причины постановки на учет (КПП) - 9-значный цифровой код, а индивидуальный предприниматель - свой ИНН - 12-значный цифровой код. Каждая страница должна быть подписана с указанием даты подписания в специально отведенном поле.

Форма декларации по единому налогу на вмененный доход состоит из следующих восьми листов:

Титульный лист. Указывается период, за который представлена декларация и сведения о налогоплательщике.

Лист А. Сведения о российской организации - плательщике единого налога на вмененный доход.

Лист Б. Сведения о налогоплательщике - иностранной организации.

Лист В. Сведения о налогоплательщике - индивидуальном предпринимателе.

Лист Г. Сведения о месте осуществления предпринимательской деятельности.

Лист Д. Расчет единого налога на вмененный доход (коды строк 010-060).

Лист Е. Расчет значения корректирующего коэффициента базовой доходности К1 (коды строк 100-170).

Лист Ж. Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период (коды строк 200-230).

Титульный лист заполняется всеми категориями налогоплательщиков. Российские организации заполняют лист А, иностранные - лист Б, физические лица - лист В. Организации заполняют лист В, если не указан ИНН руководителя и главного бухгалтера на титульном листе декларации (если нет ИНН и того, и другого, лист В заполняется на каждого на двух листах), если в данном налоговом периоде изменились их учетные данные, а также в случае удостоверения декларации уполномоченным представителем.

Индивидуальные предприниматели лист В заполняют, как правило, полностью. Но, если в налоговом периоде, за который представляется декларация, изменились какие-либо учетные данные, сообщаются только измененные данные. Следует отметить, что листы А, Б и В декларации унифицированы, что свойственно большинству существующих деклараций по налогам. Кроме того, порядок их заполнения подробно рассмотрен в Порядке.

На листе Г налогоплательщики указывают полный адрес места осуществления деятельности, которая предусмотрена соответствующим законом субъекта Российской Федерации и удовлетворяет требованиям главы 26.3 НК РФ. В Порядке заполнения декларации каждому виду предпринимательской деятельности присвоен определенный код. Например, для бытовых услуг установлен код 01, для ветеринарных 02 и т.д.

При осуществлении налогоплательщиками одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одной налоговой инспекции, лист Г декларации по соответствующей графе (коду вида предпринимательской деятельности) заполняется по каждому месту осуществления такой деятельности с указанием сквозного номера данного листа (Г1, Г2, Г3 и т.д., Д1, Д2, Д3 и т.д., Е1, Е2, Е3 и т.д.). Иными словами, если у налогоплательщика несколько торговых точек, налог рассчитывается по отношению к каждой из них (соответственно к первой расчет будет на листах Г1, Д1, Е1, ко второй - Г2, Д2, Е2 и т.д.), а итог, т.е. сумма налога к уплате, сводится уже воедино в лист Ж исходя из данных расчетов по всем торговым точкам.

Пример.

ООО "Образец" каждый вид деятельности осуществляет по одному и тому же адресу. В реальности совмещение, например общественного питания и ветеринарных услуг по одному адресу, скорее всего, невозможно. ООО занимается всеми видами деятельности, подпадающими под уплату единого налога.

В листе Д декларации по коду строк 010 и 020 указываются все показатели, соответствующие значениям, предусмотренным п.3 ст.346.29 НК РФ, кроме графы 17, которую заполняют лишь предприниматели. ООО приводит следующие физические показатели по соответствующему виду (коду) предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода (табл.1).

Таблица 1

Оказание бытовых услуг

Код предпринимательской деятельности 01 Базовая доходность в месяц 5000 руб. Физический показатель: количество работников (человек)
Январь	6 человек (строка 031, графа 3)
Февраль	6 человек (строка 032, графа 3)
Март	6 человек (строка 033, графа 3)

Оказание ветеринарных услуг

Код предпринимательской деятельности 02 Базовая доходность в месяц 5000 руб. Физический показатель: количество работников (человек)
Январь	2 человека (строка 031, графа 5)
Февраль	2 человека (строка 032, графа 5)
Март	2 человека (строка 033, графа 5)

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств

Код предпринимательской деятельности 03 Базовая доходность в месяц 8000 руб. Физический показатель: количество работников (человек)
Январь	10 человек (строка 031, графа 7)
Февраль	12 человек (строка 032, графа 7)
Март	12 человек (строка 033, графа 7)

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной
торговой сети, имеющие торговые залы

Код предпринимательской деятельности 04 Базовая доходность в месяц 1200 руб. Физический показатель: площадь торгового зала (кв. м)
Январь	50 кв.м (строка 031, графа 9)
Февраль	50 кв.м (строка 032, графа 9)
Март	50 кв.м (строка 033, графа 9)

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной
торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля,
осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети

Код предпринимательской деятельности 05 Базовая доходность в месяц 6000 руб. Физический показатель: торговое место
Январь	3 места (строка 031, графа 11)
Февраль	4 места (строка 032, графа 11)
Март	5 мест (строка 033, графа 11)

Общественное питание

Код предпринимательской деятельности 06 Базовая доходность в месяц 700 руб. Физический показатель: площадь зала обслуживания посетителей (кв.м)
Январь	60 кв.м (строка 031, графа 13)
Февраль	60 кв.м (строка 032, графа 13)
Март	60 кв.м (строка 033, графа 13)

Оказание автотранспортных услуг

Код предпринимательской деятельности 07 Базовая доходность 4000 руб. Физический показатель: количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов (единиц)
Январь	10 единиц (строка 031, графа 15)
Февраль	10 единиц (строка 032, графа 15)
Март	8 единиц (строка 033, графа 15)

По коду строки 041 указывается значение корректирующего коэффициента К1. В 2003 г. не применяется на основании ст.7.1 Федерального закона от 24.07.02 г. N 104-ФЗ, внесенной в текст данного Закона ст.2 Закона от 31.12.02 г. N 191-ФЗ.

По коду строки 042 приводится значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения соответствующего вида предпринимательской деятельности. Коэффициент К2 определяется субъектами Российской Федерации. Для рассматриваемого примера условно установим его следующим (табл.2).

Таблица 2

Код предпринимательской деятельности	Значение коэффициента К2* в ООО "Образец" и его позиция в декларации
01	0,385 (строка 042, графа 3)
02	0,165 (строка 042, графа 5)
03	0,66 (строка 042, графа 7)
04	0,77 (строка 042, графа 9)
05	1,0 (строка 042, графа 11)
06	0,77 (строка 042, графа 13)
07	1,0 (строка 042, графа 15)
* Условное значение для примера. На практике определяется в соответствии с законом субъекта Российской Федерации.

По коду строки 043 указывается коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2003 г. равен единице (ст.7.1 Закона от 24.07.02 г. N 104-ФЗ). Соответственно по коду данной строки в графах 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15 декларации указываем К3 = 1.

По кодам строк 051-053 указывается налоговая база по налогу по соответствующему виду (коду) предпринимательской деятельности за каждый месяц налогового периода. Определяется она как произведение кодов строк 010, 031 (или 032, или 033), 041, 042, 043 декларации.

По коду строки 050 рассчитывается налоговая база по единому налогу на вмененный доход как сумма кодов строк 051-053 по каждому коду предпринимательской деятельности, осуществляемой налогоплательщиком, и соответствует следующей формуле (п.6 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.02 г. N БГ-3-22/707 с изменениями от 3.04.03 г. (далее - Методические рекомендации):

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2 x К3),

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В нашем примере результаты расчетов указанных показателей для ООО "Образец" будут следующими (табл.3).

Таблица 3

Код предпри- нимательской деятельности	Налоговая база за январь	Налоговая база за февраль	Налоговая база за март	Налоговая база за I квартал
	Результат по строке 051 (произведение строк 010, 031, 041, 042, 043)	Результат по строке 052 (произведение строк 010, 032, 041, 042, 043)	Результат по строке 053 (произведение строк 010, 033, 041, 042, 043)	Результат по строке 050 (сумма результа- тов по строкам 051- 053)
01	11550 5000 х 6 х 0,385 х 1 (строка 051, графа 3)	11550 5000 х 6 х 0,385 х 1 (строка 052, графа 3)	11550 5000 х 6 х 0,385 х 1 (строка 053, графа 3)	34650 11550+11550+11550 (строка 050, графа 3)
02	1650 5000 х 2 х 0,165 х 1 (строка 051, графа 5)	1650 5000 х 2 х 0,165 х 1 (строка 052, графа 5)	1650 5000 х 2 х 0,165 х 1 (строка 053, графа 5)	4950 1650+1650+1650 (строка 050, графа 5)
03	52800 8000 х 10 х 0,66 х 1 (строка 051, графа 7)	63 360 8000 х 12 х 0,66 х 1 (строка 052, графа 7)	63 360 8000 х 12 х 0,66 х 1 (строка 053, графа 7)	179520 52800+63360+63360 (строка 050, графа 7)
04	46200 1200 х 50 х 0,77 х 1 (строка 051, графа 9)	46200 1200 х 50 х 0,77 х 1 (строка 052, графа 9)	46200 1200 х 50 х 0,77 х 1 (строка 053, графа 9)	138600 46200+46200+46200 (строка 050, графа 9)
05	18000 6000 х 3 х 1,0 х 1 (строка 051, графа 11)	24000 6000 х 4 х 1,0 х 1 (строка 052, графа 11)	30000 6000 х 5 х 1,0 х 1 (строка 053, графа 11)	72000 18000+24000+30000 (строка 050, графа 11)
06	32340 700 х 60 х 0,77 х 1 (строка 051, графа 13)	32340 700 х 60 х 0,77 х 1 (строка 052, графа 13)	32340 700 х 60 х 0,77 х 1 (строка 053, графа 13)	97020 32340+32340+32340 (строка 050, графа 13)
07	40000 4000 х 10 х 1,0 х 1 (строка 051, графа 15)	40000 4000 х 10 х 1,0 х 1 (строка 052, графа 15)	32000 4000 х 8 х 1,0 х 1 (строка 053, графа 15)	112000 40000+40000+32000 (строка 050, графа 15)

Теперь есть все необходимые данные для заполнения кода строки 060, по которой отражается сумма исчисленного единого налога. В соответствии с п.8 Методических рекомендаций налог рассчитывается по формуле:

ЕН = ВД x 15/100,

где ВД - вмененный доход за налоговый период;

15/100 - налоговая ставка.

В нашем примере получены следующие суммы налога по каждому виду деятельности для заполнения строки 060 (табл.4).

Таблица 4

Код предпринимательской деятельности	Сумма исчисленного налога
01	5198 = 34650 x 15/100 (строка 060, графа 3)
02	743 = 4950 x 15/100 (строка 060, графа 5)
03	26928 = 179 520 x 15/100 (строка 060, графа 7)
04	20790 = 138600 x 15/100 (строка 060, графа 9)
05	10800 = 72000 x 15/100 (строка 060, графа 11)
06	14553 = 97020 x 15/100 (строка 060, графа 13)
07	16800 = 112000 x 15/100 (строка 060, графа 15)

Как уже отмечалось, при осуществлении налогоплательщиками одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, лист Д декларации заполняется по каждому месту осуществления такой деятельности, приведенному на листе Г (Г1, Г2, Г3 и т.д.), с указанием соответственно сквозного номера данного листа (Д1, Д2, Д3 и т.д.). К рассматриваемому примеру это положение не относится в связи с тем, что деятельность осуществляется по одному адресу.

В связи с тем что в 2003 г. коэффициент К1 не применяется, лист Е в текущем году не заполняется и не представляется.

Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период, производится в листе Ж декларации.

По коду строки 200 приводится общая сумма исчисленного единого налога, как сумма граф 3, 5, 7, 9, 11, 13, 15, 17 по коду строки 060 листа Д:

5198 + 743 + 26 928 + 20 790 + 10 800 + 14 553 + 16 800 = 95 812 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 главы 26.3 НК РФ сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, можно уменьшить на сумму уплаченных за этот же налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Предположим, что в данном примере сумма уплаченных за налоговый период взносов на обязательное пенсионное страхование по соответствующим работникам составила 50 000 руб. Данное значение приводится в строке 210 декларации.

По строке 220 нужно отразить часть суммы (или всю сумму) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которую можно направить на уменьшение общей суммы исчисленного единого налога. Она не должна быть более 50% от исчисленной общей суммы, указанной в строке 200:

47 906 руб. = 95 812 руб. х 50/100.

47 906 руб. < 50 000 руб.

Таким образом, сумму единого налога можно уменьшить не на всю сумму уплаченных страховых платежей по пенсионному страхованию, а лишь на 50%. По коду строки 220 отражается этот показатель, т.е. 47 906 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ сумму единого налога также можно уменьшить на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет средств налогоплательщика. Законом не установлен максимальный размер данного вида вычета. В строке 230 указывается общая сумма выплаченных в налоговом периоде пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, а в строке 240 - сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченная из средств налогоплательщика, на которую он может уменьшить налог. В нашем примере пособия не выплачивались, в данных строках расчета ставится прочерк.

Затем следует вычесть из суммы по коду строки 200 сумму по коду строк 220 (и 240), определить общую сумму единого налога, подлежащую уплате за налоговый период, и внести полученный результат в строку 230 декларации.

47 906 руб. = 95 812 руб. - 47 906 руб.

В. Корнилов,

аудитор

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2003 г.