Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2003 г.)

Квалификационный экзамен

1. Особенности учета безвозмездно полученных основных средств

Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В соответствии со ст.572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом ст.575 ГК РФ установлено, что дарение вещей стоимостью свыше пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда между коммерческими организациями запрещено.

Организация, получая по договору дарения основные средства, принимает их на учет по рыночной цене. Рыночная цена определяется на основании сведений об уровне цен на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей, либо данных от органов государственной статистики, торговых инспекций и торговых организаций, сведений опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, а также экспертных заключений.

В бухгалтерском учете по безвозмездно полученным основным средствам делают записи:

Д-т 08, К-т 98 - на рыночную стоимость безвозмездно полученного объекта;

Д-т 08, К-т 76 - на доставку объекта основных средств и другие затраты, связанные с доведением до состояния, пригодного к использованию;

Д-т 19, К-т 76 - НДС по расходам, связанным с доведением до состояния, пригодного к использованию;

Д-т 01, К-т 08 - принят на учет объект основных средств, полученный по договору дарения;

Д-т 20, 44 и др., К-т 02 - начислена амортизация по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету;

Д-т 98, К-т 91 - отнесена на внереализационные доходы часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта.

В соответствии с главой 25 НК РФ в состав доходов для целей налогообложения включается стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств исходя из рыночных цен, но ниже остаточной стоимости, за исключением случаев, предусмотренных ст.251 НК РФ.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

1.	На сумму страховых платежей по имуществен- ному страхованию	Д-т 97, 20, 44	К-т 76-1
2.	Перечисление страховых платежей	Д-т 76-1,	К-т 51
3.	Уничтожение и порча имущества	Д-т 76-1,	К-т 01, 10, 41 и др.
4.	Получение страхового возмещения	Д-т 51,	К-т 76-1
5.	Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери по страховым случаям	Д-т 99,	К-т 76-1
6.	Предъявленные поставщикам, подрядчикам претензии	Д-т 76-2,	К-т 60, 28, 10 и др.
7.	На суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам	Д-т 76-2,	К-т 91
8.	Ошибочно списанные банком суммы	Д-т 76-2,	К-т 51, 52
9.	Ошибочно зачисленные суммы	Д-т 51,	К-т 76-2
10.	На суммы удовлетворенных претензий	Д-т 51,	К-т 76-2
11.	На суммы причитающихся дивидендов и других доходов (доходов по договорам простого то- варищества)	Д-т 76-3,	К-т 91
12.	На депонированные суммы	Д-т 70,	К-т 76-4
13.	На суммы НДС по неоплаченной продукции	Д-т 90, 91,	К-т 76-5
14.	Отражение отгрузки товаров по договорам комиссии	Д-т 76-7,	К-т 76-6
15.	На суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу других организаций	Д-т 70,	К-т 76-8
16.	На сумму фактических затрат по приобрете- нию ценных бумаг	Д-т 76-9,	К-т 51
17.	Принятие на учет приобретенных ценных бу- маг	Д-т 58,	К-т 76-9

2. Анализ и оценка влияния себестоимости от продаж на величину
прибыли

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) может быть рассчитана по следующей формуле:

P = N - S,

где N - выручка от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов;

S - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) по полной себестоимости.

Таким образом, все факторы, влияющие на себестоимость реализованной продукции, сказываются на прибыли от продаж. Приведем методику формализованного расчета влияния себестоимости на прибыль от продаж.

1. Влияние на прибыль изменения себестоимости единицы продукции (дельта P1):

дельта P1 = S1,0 - S1,

где S1,0 - себестоимость реализованной продукции анализируемого периода, рассчитанная в ценах и условиях базисного периода;

S1 - фактическая себестоимость реализованной продукции анализируемого периода.

2. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции (?P2) (в оценке по базовой себестоимости):

дельта P2 = P0 х (K1 - 1),

где P0 - прибыль базисного периода;

K1 - коэффициент роста объема реализации продукции (в оценке по себестоимости).

K1 = S1,0 / S0,

где S0 - себестоимость базисного периода.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в себестоимости, обусловленных изменениями в структуре продукции (дельта P3):

дельта P3 = S0 х K2 - S1,0,

где K2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам.

K2 = N1,0 / N0,

где N1,0 - выручка отчетного периода в ценах базисного периода;

N0 - выручка базисного периода.

Задача.

По отчетности определите коэффициент финансовой активности (по уточненному варианту) на конец года.

Коэффициент финансовой активности по уточненному варианту (Кфа) рассчитывается на основании соответствующих строк баланса:

               стр.590 + стр.690 - стр.640 - стр.650

        Кфа = ------------------------------------------------.

                     стр.490 + стр.640 + стр.650

Допустим, что на конец года значение стр.590 (итог раздела IV "Долгосрочные обязательства") - 0, стр.690 (итог раздела V "Краткосрочные обязательства") - 700 тыс. руб., стр.640 (доходы будущих периодов) - 20 тыс. руб., стр.650 (резервы предстоящих расходов) - 30 тыс. руб., стр.490 (итог раздела III "Капитал и резервы") - 2250 тыс. руб. Тогда коэффициент финансовой активности (по уточненному варианту) составит:

                  0 + 700 - 20 - 30

         Кфа = ------------------------ =  0,28.

                   2250 + 20 + 30

3. Правовой статус фондов

В соответствии со ст.118 ГК РФ фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Фонд является некоммерческой организацией, но в отличие от прочих некоммерческих организаций является не объединением граждан (или) юридических лиц, а объединением их имущества для достижения общеполезных целей. Фонд не основан на членстве, а, следовательно, участие учредителей в деятельности фонда и в управлении им не предполагается. В зависимости от целей деятельности возможно создание фондов различных видов, которые могут иметь определенные особенности в правовом статусе. Например, допускается учреждение благотворительных фондов, деятельность которых подчиняется правилам, установленным Федеральным законом от 11.08.95 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Гражданское законодательство не предъявляет каких-либо особых требований к субъектному составу участников фонда. Учредить фонд может как физическое, так и юридическое лицо (как коммерческая, так и некоммерческая организация). Однако специальными законами могут устанавливаться определенные ограничения в отношении возможных учредителей. Так, Федеральный закон от 19.05.95 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" допускает учреждение общественного фонда физическими лицами, а юридическими лицами - только в том случае, если они созданы в форме общественных объединений. Статья 19 этого Закона (в ред. от 17.05.97 г. N 78-ФЗ) прямо запрещает органам государственной власти и органам местного самоуправления выступать в качестве учредителей, членов и участников общественных объединений. При создании общественных объединений в форме общественных организаций учредители данных объединений автоматически становятся их членами, приобретая соответствующие права и обязанности.

Как и любая некоммерческая организация, фонд обладает специальной правоспособностью и осуществляет свою деятельность в соответствии с целями создания, закрепленными в уставе. Федеральный закон от 12.01.96 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" в значительной степени ограничивает формы предпринимательской деятельности фонда. Например, фонд не обладает правом участвовать в товариществах на вере в качестве вкладчика (ст.7 Закона "О некоммерческих организациях"). Благотворительные фонды не вправе участвовать в хозяйственных обществах совместно с другими лицами, они не могут использовать свое имущество для поддержки политических партий, движений, групп и кампаний (ст.12 Закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

Закон обязывает фонд ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.

Учредительным документом фонда является устав, содержание которого должно отвечать общим требованиям, установленным в ст.52 ГК РФ, а также требованиям, определенным специальными законами. В уставе фонда должны определяться порядок формирования органов фонда и их компетенция. В фондах в обязательном порядке предусмотрено создание особого органа - попечительского совета, который осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами решений и обеспечением их исполнения, использованием средств, соблюдением законодательства. Порядок создания и деятельности попечительского совета определяется уставом конкретного фонда. Работа членов попечительского совета не оплачивается, а осуществляется на общественных началах (ст.7 Закона "О некоммерческих организациях").

Статья 119 ГК РФ допускает возможность изменения устава фонда его органами, если уставом предусмотрена возможность его изменения в таком порядке. В противном случае изменения могут быть внесены по решению суда. С таким требованием вправе обратиться в суд любой орган фонда, а также государственные органы, осуществляющие надзор за деятельностью фонда.

Учредители фонда после его создания утрачивают возможность расширить свой состав, так как учредительным документом фонда является устав. Кроме того, они утрачивают возможность влиять на деятельность фонда, если только они не участвуют в работе его высшего органа.

Имущество, переданное учредителями при создании фонда, а также приобретенное фондом впоследствии, становится собственностью фонда. При этом учредители утрачивают всякие права в отношении этого имущества. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Закон допускает ликвидацию фонда исключительно в судебном порядке. Фонд ликвидируется, если не обладает имуществом, достаточным для выполнения уставной деятельности; если цели создания фонда не могут быть достигнуты; если фонд осуществляет внеуставную деятельность (ст.119 ГК РФ). Фонд может быть признан банкротом (ст.61, 65 ГК РФ).

При ликвидации фонда имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, направляется на цели, определенные в уставе фонда. Если использование имущества в соответствии с уставом фонда невозможно, то оно обращается в доход государства (ст.20 Закона "О некоммерческих организациях").

Задача.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет кассовый метод. За отчетный период организация получила аванс под поставку продукции 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.), отгрузила продукцию на сумму 180 000 руб. (оплата не получена), начислила заработную плату работникам в сумме 50 000 руб. (на конец периода не выплачено 10 000 руб.), приобрела, оплатила материалы на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.). Списаны в производство материалы на сумму 16 000 руб. (без НДС). Определите сумму доходов и расходов организации за отчетный период для целей налогообложения прибыли.

Правильный ответ: доходы - 100 000 руб., расходы - 56 000 руб. (40 000 + 16 000).

Материал в помощь сдающим экзамен на получение квалификационного

аттестата профессионального бухгалтера подготовлен

Центром профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2003 г.