Вопрос: Российская организация участвует в международных перевозках, предоставляя по договору аренды (фрахтования на время) автотранспортное средство с экипажем для перевозки экспортируемых за пределы территории РФ и импортируемых в РФ товаров. Договор перевозки с грузополучателем заключает арендатор. Вместе с тем в рамках договора аренды все действия, связанные с перевозкой (управление транспортным средством, погрузка и выгрузка товаров в конечных пунктах перевозки, оформление таможенных документов), выполняются арендодателем. В каком порядке исчисляется НДС при сдаче в аренду автотранспортного средства? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2003 г.)

Российская организация участвует в международных перевозках, предоставляя по договору аренды (фрахтования на время) автотранспортное средство с экипажем для перевозки экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров. Договор перевозки с грузополучателем заключает арендатор. Вместе с тем в рамках договора аренды все действия, связанные с перевозкой (управление транспортным средством, погрузка и выгрузка товаров в конечных пунктах перевозки, оформление таможенных документов), выполняются арендодателем. В каком порядке исчисляется НДС при сдаче в аренду автотранспортного средства? Может ли арендодатель в этом случае применять ставку НДС в размере 0%?

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Подпунктом 4 п.1 ст.148 НК РФ установлено, что местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества является территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, за исключением услуг по сдаче в аренду наземных транспортных средств. Следовательно, место реализации услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств определяется в соответствии с п.п.5 п.1 данной статьи и местом их реализации считается территория Российской Федерации, если организация, оказывающая такие услуги, ведет деятельность на территории Российской Федерации. Услуги, оказываемые российской организацией по сдаче в аренду автотранспортного средства с экипажем, подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации независимо от того, что данное автотранспортное средство используется арендатором в международных перевозках экспортируемых и импортируемых грузов.

Что касается ставки НДС, применяемой в отношении таких услуг, то в соответствии с п.п.2 п.1 ст.164 НК РФ она составляет 0%