Утром - аванс, вечером - выручка (И. Карпов, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.)

Утром - аванс, вечером - выручка

Фирма экспортирует товары за границу. Налоговики рассказали, какую часть выручки от экспорта следует считать авансом.

Свою точку зрения МНС изложило в письме от 19 июня 2003 г. N ВГ-6-03/672@. Так, налоговики объяснили, что деньги, полученные фирмой до даты, указанной в ГТД на штампе "Выпуск разрешен", являются авансами. А вот деньги, полученные после этой даты, считаются выручкой от реализации. Как известно, авансы и выручка от экспорта товаров облагаются НДС по-разному.

Напомним, что с полученных авансов в счет экспорта товаров фирма должна заплатить НДС по ставке 20 : 120 или 10 : 110 (ст.162 НК РФ).

Деньги же, полученные после даты, указанной на штампе "Выпуск разрешен", авансами не являются и облагаются НДС по ставке 0%. Применить нулевую ставку экспортер может, только если соберет документы, подтверждающие, что он действительно вывез товары за границу России. Перечень этих документов приведен в статье 165 Налогового кодекса.

После того как экспортер соберет все необходимые документы, он сможет также принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов.

Пример.

ООО "Экспортер" продает в Германию партию товара на сумму 1000 долл. США. Деньги от покупателя поступили на счет "Экспортера" в три этапа:

15 августа 2003 года - 500 долл. США;

28 августа 2003 года - 400 долл. США;

1 сентября 2003 года - 100 долл. США.

28 августа 2003 года "Экспортер" подал ГТД на оформление. 29 августа 2003 года работники таможни поставили штамп "Выпуск разрешен". Таким образом, датой реализации товара в целях исчисления НДС является 29 августа 2003 года, и все суммы, полученные до этой даты (500 и 400 долл. США), считают авансами.

Сумма НДС, которую "Экспортер" должен заплатить с авансов в бюджет, составит:

(500 USD + 400 USD) х 20/120 = 150 USD.

После подтверждения права на применение ставки 0% "Экспортер" сможет принять этот НДС к вычету. Сумма в размере 100 долл. США авансом не является и облагается НДС по ставке 0% (при условии ее подтверждения).

И. Карпов,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.