Списать долги - это только полдела (А. Петров, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.)

Списать долги - это только полдела

Если срок исковой давности истек, не спешите списывать дебиторскую задолженность и платить налог. Сначала определите, выгодно ли это фирме.

Если фирма определяет выручку "по оплате", заплатить НДС с реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) она должна лишь после того, как получит деньги от покупателя (заказчика).

А что делать, если покупатель так и не заплатил? Тогда дебиторскую задолженность придется списать на убытки.

Сделать это нужно в двух случаях:

истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

фирме стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Какие налоги придется заплатить

По итогам того налогового периода (месяца или квартала), когда задолженность была списана, НДС с реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) нужно заплатить в бюджет, даже если деньги от должника к этому моменту не поступили. Это установлено статьей 167 Налогового кодекса.

Обратите внимание: если фирма определяет выручку "по отгрузке", списать просроченную дебиторскую задолженность она может и за счет резерва по сомнительным долгам (если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой).

При этом НДС при списании задолженности в данном случае платить не надо, так как фирма должна была заплатить его в бюджет по итогам того налогового периода, в котором товары были отгружены.

Пример 1.

18 июня 1999 года ООО "Пассив" реализовало ЗАО "Актив" партию готовой продукции за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Себестоимость проданной продукции - 60 000 руб.

Согласно учетной политике, "Пассив" определяет выручку "по оплате", платит НДС помесячно. Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки (обратите внимание: в то время предприятия работали по старому Плану счетов):

Дебет 62 Кредит 46

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 46

Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки;

Дебет 46 Кредит 40

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 46 Кредит 80

- 40 000 руб. (120 000 - 20 000 - 60 000) - отражен финансовый результат.

В течение трех лет "Актив" деньги за отгруженную ему продукцию не перечислил. 19 июня 2002 года истек срок исковой давности. Поэтому бухгалтер "Пассива" должен списать дебиторскую задолженность "Актива", а с выручки от продажи продукции начислить НДС. По июньской декларации налог нужно будет заплатить в бюджет.

Такой порядок налогообложения предусмотрен Налоговым кодексом.

Проводки будут такими:

в июне 2002 года

Дебет 91-2 Кредит 62

- 120 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 120 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена "за балансом" (где она должна учитываться еще в течение пяти лет);

в июле 2002 года

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 20 000 руб. - заплачен НДС в бюджет (согласно июньской декларации).

По истечении пяти лет бухгалтер спишет задолженность с забалансового учета.

Если должник заплатил, а задолженность уже списана

А как быть, если после того, как задолженность была списана, а НДС заплачен в бюджет, покупатель все-таки заплатил деньги? Тогда поступившую сумму надо учесть в составе прочих доходов. Повторно эти деньги НДС не облагаются. Об этом сказано в письме МНС России от 28 января 2002 г. N 03-1-09/161/14-В601.

Пример 2.

Возьмем условия предыдущего примера, дополнив их следующим.

Предположим, что в августе 2002 года "Актив" все-таки перечислил деньги за отгруженную ему в 1999 году продукцию.

Бухгалтер "Пассива" сделает такие проводки:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 120 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Кредит 007

- 120 000 руб. - дебиторская задолженность списана с забалансового учета.

Когда выгодно списывать дебиторскую задолженность

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (при условии, что задолженность списана из-за того, что истек срок исковой давности или ее невозможно взыскать).

Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том периоде, когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности.

В этом случае при списании задолженности фирма заплатит НДС, но сэкономит на налоге на прибыль.

Пример 3.

На начало I квартала 2002 года у ООО "Пассив" числится дебиторская задолженность по ранее отгруженным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.

Сумма задолженности - 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

Фирма исчисляет НДС "по оплате", а налог на прибыль - по методу начисления. Оба налога "Пассив" платит поквартально.

Предположим, что налоговая база по налогу на прибыль в I квартале 2002 года (без учета списанной задолженности) составила 80 000 руб.

Предположим, бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности.

Проводки будут такими:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 60 000 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 60 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена "за балансом".

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль после списания задолженности составила 20 000 руб. (80 000 - 60 000), а налог на прибыль - 4800 руб. (20 000 руб. х 24%). Следовательно, общие налоговые платежи фирмы за I квартал 2002 года составят 14 800 руб. (10 000 + 4800).

Если бы "Пассив" продлил срок исковой давности и не списал дебиторскую задолженность, то налог на прибыль составил бы 19 200 руб. (80 000 руб. х 24%).

Списав же задолженность, фирма сэкономила 4400 руб. (19 200 - 14 800).

Когда задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущем периоде фирма получила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньше размера долга.

Списав в этом случае задолженность, фирма вынуждена будет заплатить НДС, но не сможет сэкономить на налоге на прибыль.

Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после того, как долг уже будет списан. В этом случае фирма при списании долга должна будет заплатить НДС, а после поступления денег - еще и налог на прибыль со всей поступившей суммы.

В этих двух случаях фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, фирма может обратиться в суд с иском к должнику.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если должник признал за собой долг. Подтвердить это он должен письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов. Также подтверждением будет являться поступление от должника хоть какой-то суммы денег.

А. Петров,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.