Снижаем ЕСН (А. Сергеев, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.)

Снижаем ЕСН

Воспользовавшись схемой, приведенной в этой статье, фирма сможет уменьшить единый социальный налог.

Высокая ставка ЕСН не позволяет фирмам выплачивать своим работникам всю зарплату по "белой" кассе. Но есть такие предприятия, которые полностью освобождены от этого налога. К ним относятся общественные организации инвалидов. Они не платят ЕСН при условии, что в течение года заработная плата каждого работника не превышает 100 000 рублей (п.1 ст.239 НК РФ).

Что является общественной организацией инвалидов

Общественная организация инвалидов может использовать эту льготу, если ее членами является не менее 80 процентов инвалидов или их законных представителей. Членов общественной организации нужно отличать от ее работников. Первые - являются создателями, а вторые - приняты по трудовым договорам.

Фирме, желающей сэкономить на ЕСН, не нужно регистрироваться в качестве такой организации. Нужно лишь оформить с ней договорные отношения.

Найти общественную организацию инвалидов несложно. В периодической печати, посвященной поиску работы, достаточно объявлений, в которых такие фирмы предлагают свои услуги по снижению налогов.

Схема

Этот способ заключается в следующем. Ваша фирма заключает с общественной организацией инвалидов договор подряда. По этому договору общественная организация берет на себя обязанности выполнить частично или полностью работы, которые ваша фирма должна провести для заказчика.

Затем уже общественная организация заключает договоры подряда с работниками вашей фирмы. По этим договорам они будут выполнять ту работу, которую поручила ваша фирма общественной организации. Числиться же работники будут на вашей фирме. Поэтому вам все же придется начислять какую-нибудь минимальную зарплату, а работникам соответственно выполнять соответствующую работу. Либо на какое-то время они могут написать заявления на отпуск без сохранения заработной платы.

Таким образом, никаких изменений в обязанностях ваших сотрудников не произойдет. Они будут заниматься тем же, что и раньше. Но оплачивать их труд будет не ваша фирма, а общественная организация инвалидов.

Цена услуги, которую общественная организация окажет вашей фирме, складывается из следующих сумм. Во-первых, из заработной платы ваших работников с учетом отчислений на обязательное пенсионное страхование (14% от зарплаты).

Во-вторых, из взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Учтите, что общественные организации инвалидов платят эти взносы в размере 60 процентов от установленного для них тарифа (ст.2 Федерального закона от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ).

И, в-третьих, из вознаграждения для общественной организации инвалидов. Обычно его размер составляет 3-4 процента от зарплаты ваших сотрудников за вычетом налога на доходы физических лиц.

На сумму, установленную договором подряда, который заключен с общественной организацией инвалидов, фирма может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль.

Рассмотрим приведенную схему на примере.

Пример.

ООО "Пассив" занимается пошивом верхней одежды. Месячный фонд оплаты труда 20 работников, занятых в производстве, - 400 000 руб.

Предположим, что сотрудники не имеют права на вычеты по налогу на доходы физических лиц. Поэтому ежемесячная сумма этого налога составляет 52 000 руб. "Пассив" платит взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по тарифу 1,4 процента.

"Пассив" решил уменьшить свои платежи по ЕСН и заключил договор подряда с общественной организацией инвалидов, которая окажет услуги по пошиву.

Кроме этого 20 сотрудников "Пассива" заключили с этой общественной организацией договоры подряда. На основании этих договоров они будут получать вознаграждение. Его сумма равна зарплате, которую им начислял "Пассив". А в "Пассиве" они написали заявления об отпуске без сохранения заработной платы.

Ежемесячно "Пассив" должен перечислять общественной организации инвалидов 473 280 руб., в том числе на оплату:

труда работников - 400 000 руб.;

взносов на обязательное пенсионное страхование - 56 000 руб. (400 000 руб. х 14%);

взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве - 3360 руб. (400 000 руб. х (1,4% х 60%));

вознаграждения общественной организации инвалидов - 13 920 руб. ((400 000 руб. - 52 000 руб.) х 4%).

Расходы до и после оптимизации налогообложения приведены в таблице.

Таким образом, воспользовавшись схемой, "Пассив" ежемесячно уменьшил свои расходы на 56 778,2 руб. (416 480 - 359 701,8).

Обращаем внимание, что использовать предложенную схему нельзя, если фирме нужно:

произвести подакцизную продукцию или товары, которые указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884 (например, шины для автомобилей, меховые изделия);

добыть минеральное сырье или полезные ископаемые.

В этих случаях общественная организация инвалидов должна начислить не только ЕСН с зарплаты работников, но и НДС с выручки.

Плюсы и минусы схемы

Плюсы схемы очевидны:

1. Фирма экономит на ЕСН.

2. Не нужно разрывать трудовые договоры с работниками.

При всей своей привлекательности схема имеет и отрицательные стороны:

1. Фирме придется платить общественной организации инвалидов вознаграждение.

2. Вознаграждение, которое общественная организация инвалидов выплачивает работникам, не должно превышать 100 000 рублей в год.

Таблица

Расходы фирмы до и после оптимизации

Показатели	Сотрудники работают по трудовым договорам	Сотрудники работают по договорам подряда
Оплата труда сотрудни- ков	400 000 руб.	х
ЕСН	86 400 руб. (400 000 руб. х (35,6% - 14%))	х
Взносы в ПФР	56 000 руб. (400 000 руб. х 14%)	х
Взносы на обязательное страхование от несчаст- ных случаев на произ- водстве и профзаболева- ний	5600 руб. (400 000 руб. х 1,4%)	х
Платежи по договору подряда	х	473 280 руб.
Экономия на налоги на прибыль	131 520 руб. ((400 000 руб. + 86 400 руб. + 56 000 руб. + 5600 руб.) х 24%	113 578,2 руб. (473 280 руб. х 24%)
Общая сумма платежей	416 480 руб. (400 000 + 86 400 + 56 000 + 5600 - 131 520	359 701,8 руб. (473 280 - 113 578,2)

А. Сергеев,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.