Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 июля 2023 г. N 03-03-07/63342 О признании для целей налогообложения прибыли процентов по долговому обязательству

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 июля 2023 г. N 03-03-07/63342

Департамент налоговой политики в связи с обращением сообщает, что согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В том случае, если налогоплательщик участвует в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Учитывая указанное, у Минфина России отсутствуют основания для рассмотрения поставленных в обращении вопросов по существу.

Вместе с тем сообщаем, что вопрос о квалификации причисленных к сумме основного долга процентов по долговому обязательству в качестве новых долговых обязательств должен оцениваться с точки зрения норм Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и с учетом условий конкретного договора. Разъяснение норм ГК РФ и оценка конкретных хозяйственных ситуаций Департаментом не осуществляются.

Согласно нормам статьи 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 НК РФ.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено статьей 269 НК РФ.

При этом пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:

признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ;

признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ.

При несоблюдении условий, установленных абзацами первым-третьим пункта 1.1 статьи 269 НК РФ, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

В целях применения пункта 1.1 статьи 269 НК РФ интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам установлены пунктом 1.2 указанной статьи с учетом валюты, в которой оформлено соответствующее долговое обязательство.

При определении интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам используются эталонные процентные ставки, указанные в пункте 1.3 статьи 269 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов