Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 июля 2023 г. N 03-07-08/62318 О применении НДС при оказании российским перевозчиком на железнодорожном транспорте услуг по перевозке товаров между двумя пунктами, расположенными на территории РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 июля 2023 г. N 03-07-08/62318

Вопрос: На основании пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации просим разъяснить следующее.

АО (далее - Общество) при осуществлении в рамках операционной деятельности международного почтового обмена заключает договоры, по которым российский железнодорожный перевозчик осуществляет организацию курсирования почтовых вагонов, перевозку почтовых отправлений.

При этом, согласно договору, российский перевозчик осуществляет перевозку международных почтовых отправлений по маршруту: станция отправления на территории РФ - конечная станция по договору (пограничная станция на территории РФ).

Далее перевозку международных почтовых отправлений по маршруту: пограничная станция на территории РФ - конечная станция на территории Монголии (г. Улан-Батор) осуществляют монгольские железные дороги по договору с иностранной почтовой администрацией Монголии и вне рамок договора, заключенного между Обществом и российским перевозчиком.

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по международной перевозке товаров подлежат налогообложению НДС по ставке 0%.

В целях применения ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров, в частности железнодорожным транспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Принимая во внимание, что конечный пункт назначения доставки (транспортировки) международных отправлений - территория иностранного государства, и на основании изложенного, просим разъяснить: правомерно ли применение российским железнодорожным перевозчиком ставки НДС 0% на услуги Обществу по договору перевозки международных почтовых отправлений от станции отправления (территория РФ) до пограничной станции на территории РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российским перевозчиком на железнодорожном транспорте услуг по перевозке между двумя пунктами, расположенными на территории Российской Федерации, товаров Департамент налоговой политики сообщает.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте услуг по перевозке или транспортировке экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах, при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов, указанные в подпункте 5 статьи 165 Кодекса.

Таким образом, в случае если товары, перевозимые по территории Российской Федерации железнодорожным транспортом, под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта) не помещены, в отношении услуг по их перевозке, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется и такие услуги, на основании подпункта 3 статьи 164 Кодекса, облагаются налогом по ставке в размере 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев