Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
- Главная
- Положение Банка России от 3 мая 2023 г. N 815-П "О порядке составления отчетности, необходимой для осуществления надзора за кредитными организациями на консолидированной основе, а также иной информации о деятельности банковской группы и правилах составления отчетности, необходимой для осуществления надзора за кредитными организациями на консолидированной основе"
- Глава 4. Отражение в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы отдельных активов и обязательств банковской группы
Глава 4. Отражение в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы отдельных активов и обязательств банковской группы
Глава 4. Отражение в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы отдельных активов и обязательств банковской группы
4.1. Головная кредитная организация банковской группы в целях составления консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы осуществляет расчет гудвила или прибыли от выгодной покупки по участникам банковской группы.
Понятия "гудвил" и "прибыль от выгодной покупки" используются в соответствии с МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов" 1.
------------------------------
1 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России N 56н, приказом Минфина России от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 июня 2018 года, регистрационный N 51396) (далее - приказ Минфина России N 125н), приказом Минфина России от 30 октября 2018 года N 220н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 ноября 2018 года, регистрационный N 52703), приказом Минфина России от 22 января 2019 года N 11н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 12 февраля 2019 года, регистрационный N 53755), приказом Минфина России от 14 декабря 2020 года N 304н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2021 года, регистрационный N 62135) (далее - приказ Минфина России N 304н), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года N 24н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" (Поправки к МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнесов")", "Основные средства - поступления до использования по назначению (Поправки к МСФО (IAS) 16 "Основные средства")", "Обременительные договоры - затраты на исполнение договора (Поправки к МСФО (IAS) 37)" и "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018-2020 гг." в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный N 62828).
------------------------------
Гудвил по участнику банковской группы отражается в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы за вычетом суммы его обесценения.
Прибыль от выгодной покупки подлежит отнесению на финансовый результат банковской группы на дату приобретения.
4.1.1. Головная кредитная организация банковской группы осуществляет тестирование гудвила на предмет его обесценения не реже одного раза в год. Ежегодное тестирование гудвила на предмет его обесценения осуществляется головной кредитной организацией банковской группы в один и тот же отчетный период в соответствии с настоящим пунктом. При обесценении генерирующих (обеспечивающих поступление) доходы активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы, приобретение которых повлекло возникновение гудвила, в течение отчетного квартала более чем на 10 процентов тестирование гудвила на предмет его обесценения осуществляется не реже одного раза в квартал. Гудвил, величина которого составляет менее 5 процентов от величины финансового результата банковской группы, не подлежит проверке на обесценение и относится на финансовый результат банковской группы на дату возникновения гудвила.
При проведении тестирования гудвила на предмет его обесценения головная кредитная организация банковской группы:
определяет генерирующие (обеспечивающие поступление) доходы активы (портфель однородных активов) участника банковской группы, приобретение которых повлекло возникновение гудвила. В случае невозможности выделения генерирующих (обеспечивающих поступление) доходы активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы головная кредитная организация банковской группы распределяет величину гудвила на все активы участника банковской группы;
распределяет равномерно величину гудвила по указанным активам (портфелю однородных активов) пропорционально их величине;
осуществляет проверку указанных активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы на обесценение.
4.1.2. Проверка на обесценение генерирующих (обеспечивающих поступление) доходы активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы в целях проведения тестирования гудвила на обесценение осуществляется путем сравнения балансовой стоимости актива (портфеля однородных активов), которая включает в том числе часть приходящейся на данный актив (портфель однородных активов) величины гудвила, и возмещаемой стоимости актива (портфеля однородных активов), рассчитанной на дату проведения тестирования гудвила на обесценение.
Под возмещаемой стоимостью генерирующего (обеспечивающего поступление) доходы актива (портфеля однородных активов) участника банковской группы в целях настоящего Положения понимается наибольшая из двух величин:
справедливая стоимость актива (портфеля однородных активов) за минусом величины предполагаемых затрат головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы по реализации данного актива (портфеля однородных активов);
стоимость использования генерирующего (обеспечивающего поступление) доходы актива (портфеля однородных активов) для обеспечения деятельности головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы.
Расчет стоимости использования генерирующего (обеспечивающего поступление) доходы актива (портфеля однородных активов) участника банковской группы осуществляется с учетом будущих поступлений и оттоков денежных средств на протяжении всего срока использования участником банковской группы данного актива (портфеля однородных активов) с учетом прогнозных оценок, в том числе производимых с учетом экономических условий, в которых используется (будет использоваться) актив (портфель однородных активов) на протяжении срока его полезной службы. Формирование прогнозных оценок головной кредитной организации банковской группы в каждом конкретном случае оформляется документально.
В случае если величина стоимости генерирующих (обеспечивающих поступление) доходы активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы больше, чем их возмещаемая стоимость, отражается убыток от обесценения, который относится непосредственно на уменьшение гудвила, далее - на уменьшение стоимости генерирующих (обеспечивающих поступление) доходы активов (портфеля однородных активов) пропорционально балансовой стоимости каждого из указанных активов. При этом стоимость отдельного актива не может быть снижена больше чем до наибольшего из значений:
справедливой стоимости актива за вычетом затрат на выбытие (если ее возможно определить);
ценности использования актива (если ее возможно определить); и
ноля.
Понятие "ценность использования" определяется в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" 1 как приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива или генерирующей единицы.
------------------------------
1 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 125н, приказом Минфина России N 304н.
------------------------------
Сумма убытка от обесценения, которая превышает указанное наибольшее значение по отдельному активу, должна быть пропорционально распределена между другими генерирующими (обеспечивающими поступление) доходы активами.
Признанный в отношении гудвила убыток от обесценения отражается в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы в том отчетном периоде, в котором он был рассчитан, и в последующих отчетных периодах не восстанавливается.
Последующая оценка гудвила на предмет его обесценения осуществляется с учетом предыдущей оценки возмещаемой стоимости актива (портфеля однородных активов).
4.2. Тестирование на обесценение инвестиций в участника банковской группы, инвестиции в которого учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П, осуществляется в случае, если существует объективное свидетельство обесценения в результате одного или нескольких событий, которые могут привести к убытку и которые становятся известны головной кредитной организации банковской группы и (или) участнику банковской группы:
значительные финансовые затруднения, возникшие у участника банковской группы, инвестиции в которого учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П;
нарушение договора со стороны участника банковской группы, инвестиции в которого учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П;
предоставление головной кредитной организацией банковской группы и (или) участником банковской группы уступки участнику банковской группы, инвестиции в которого учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П, в силу экономических или правовых причин, связанных с его финансовыми затруднениями, которая не была бы предоставлена в случае отсутствия указанных причин;
вероятность банкротства или реорганизации участника банковской группы, инвестиции в которого учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П;
исчезновение активного рынка для инвестиций в результате финансовых затруднений участника банковской группы, инвестиции в которого учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П;
значительные изменения с неблагоприятным влиянием, имевшие место в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой участник банковской группы, инвестиции в которого учитываются в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П, осуществляет деятельность;
значительное или продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиции в долевой инструмент ниже ее первоначальной стоимости.
В случае если существует объективное свидетельство обесценения в результате одного или нескольких событий, указанных в абзацах втором - восьмом настоящего пункта, головная кредитная организация банковской группы тестирует балансовую стоимость инвестиций на обесценение как единый актив путем сопоставления возмещаемой суммы данных инвестиций (которой является наибольший показатель - ценность использования или справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу) с их балансовой стоимостью. При этом убыток от обесценения не относится на какой-либо актив. Восстановление указанного убытка от обесценения признается, в случае если возмещаемая сумма чистых инвестиций впоследствии возрастает.
Величина обесценения инвестиций в деятельность участника банковской группы, учитываемого в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы в соответствии с абзацем четвертым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П, принимается в уменьшение инвестиций в период, в котором было проведено тестирование указанных инвестиций.
4.3. Операции (сделки), проводимые между головной кредитной организацией банковской группы и участниками банковской группы или между участниками банковской группы, по передаче (реализации) активов (в том числе ипотечные кредиты, ссудная и приравненная к ней задолженность, основные средства, финансовая аренда), в том числе сделки, результатом которых является привлечение денежных средств посредством выпуска долговых ценных бумаг, исполнение обязательств по которым обеспечивается полностью или частично поступлениями денежных средств от активов, переданных в обеспечение, проводимые головной кредитной организацией банковской группы и (или) участником банковской группы со структурированной организацией - участником банковской группы, не признаются в консолидированной отчетности и подлежат восстановлению по стоимости, отраженной в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы на день совершения операции (сделки). Доходы и расходы по таким операциям (сделкам), переданные другим участникам банковской группы (полученные другими участниками банковской группы), подлежат исключению из консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы.
Понятие "структурированная организация" используется в значении, определяемом МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других организациях" 1.
------------------------------
1 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России от 20 июля 2017 года N 117н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 4 августа 2017 года, регистрационный N 47669).
------------------------------
Активы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, отражаются в следующем порядке:
восстанавливается балансовая стоимость актива, которая отражалась в балансе участника банковской группы - продавца (арендодателя) на день совершения операции (сделки), списывается балансовая стоимость обязательства по аренде у арендатора;
исключается сумма доходов и расходов (прибыли (убытка) прошлых лет), полученная участником (участниками) банковской группы - продавцом от продажи актива, арендодателем и арендатором - от признания финансовой аренды;
осуществляется корректировка стоимости активов (в том числе доначисление резервов на возможные потери по кредитам, начисление амортизации основных средств) исходя из стоимости актива, отраженной в индивидуальной отчетности участника банковской группы - продавца (арендодателя).
Результаты корректировок, указанных в абзацах четвертом - шестом настоящего пункта, отражаются в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы путем проведения консолидационных корректировок по соответствующим статьям консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы ежеквартально до погашения актива или его реализации третьим лицам.
В случае если активы, которые были реализованы одним участником банковской группы другому участнику банковской группы, продаются затем третьим лицам, все корректировки доходов и расходов в отношении указанных активов восстанавливаются и отражаются по соответствующим строкам доходов и расходов в отчетности по форме 0409803 "Консолидированный отчет о финансовых результатах", установленной в приложении 1 к Указанию Банка России N 6406-У.
В случае если участник банковской группы - арендодатель передает имущество в аренду другому участнику группы - арендатору, который, в свою очередь, передает имущество в субаренду третьему лицу, такая субаренда будет признаваться в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы как аренда от лица арендодателя, а все корректировки, связанные с отражением аренды внутри группы и субаренды, исключаются.
4.4. В консолидированной отчетности банковской группы отражаются дивиденды, полученные от организаций, не являющихся участниками банковской группы, а также дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам) участников банковской группы, до момента их фактической выплаты. Дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам) участников банковской группы, отражаются в консолидированной отчетности в составе прочих обязательств. Дивиденды, начисленные, выплаченные участниками банковской группы другим участникам банковской группы, и дивиденды, полученные ими от других участников банковской группы, исключаются из консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы.
В случае если участник банковской группы, отчетные данные которого учитываются в соответствии с абзацем вторым пункта 1.7 Положения Банка России N 729-П, имеет привилегированные кумулятивные акции в обращении, которые классифицируются как долевой инструмент и приходятся на долю малых акционеров (участников) участника банковской группы, головная кредитная организация банковской группы рассчитывает свою долю в прибыли или убытке после корректировки этого показателя на сумму дивидендов по таким акциям независимо от того, были ли объявлены такие дивиденды.