Вопрос: В 2003 году организация списывает не полностью самортизированное основное средство. Обязательная его переоценка проводилась в 1997 году и ранее согласно постановлениям Правительства РФ. Какими проводками должно быть оформлено списание, если отражение переоценки в инвентарных карточках основных средств не было предусмотрено? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2003 г.)

В 2003 году организация списывает не полностью самортизированное основное средство. Обязательная его переоценка проводилась в 1997 году и ранее согласно постановлениям Правительства РФ.

Какими проводками должно быть оформлено списание, если отражение переоценки в инвентарных карточках основных средств не было предусмотрено?

Основным документом, регламентирующим правила отражения в учете информации об объектах основных средств организации, является ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н.

Стоимость выбывающего объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.29 ПБУ 6/01).

Как следует из вопроса, списываемый объект ОС принят к учету в организации ранее 1 января 1996 г., следовательно, его первоначальная стоимость и сумма начисленного износа подвергались пересчету в результате обязательных переоценок, проводимых в соответствии с постановлениями Правительства РФ.

Переоценивался методом прямой оценки или индексным методом каждый объект ОС (п.1.5 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г., утвержденного Госкомстатом России от 18 февраля 1997 г. N ВД-1-24/336).

Сумма дооценки ОС в результате таких переоценок зачислялась в добавочный капитал организации (в соответствии с Планом счетов..., утвержденным Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56). Увеличение балансовой стоимости объекта ОС отражалось по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал"; увеличение суммы износа - по кредиту счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетом 87.

При выбытии объекта ОС, подвергавшегося переоценкам, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п.15 ПБУ 6/01).

Таким образом, списание не полностью самортизированного ОС, подвергавшегося обязательной переоценке в организации, должно быть оформлено следующими проводками:

Д-т сч.01-2 К-т сч.01-1 - списана восстановительная стоимость (с учетом переоценок) объекта ОС

Д-т сч.02 К-т сч.01-2 - списана сумма начисленной амортизации (с учетом переоценок)

Д-т сч.91-2 К-т сч.01-2 - отражена остаточная стоимость объекта ОС

Д-т сч.91-9 К-т сч.99 - отражен финансовый результат от списания объекта ОС

Д-т сч.83 К-т сч.84 - списана сумма дооценки объекта ОС на нераспределенную прибыль организации.

На каждый объект ОС в организации должна вестись инвентарная карточка учета по форме ОС-6 (в данном случае, вероятнее всего, именно форма ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. N 241). Действительно, в указанной форме не было предусмотрено отражение сумм дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС.

Однако многие предприятия для удобства ведения бухгалтерского учета вносили в инвентарные карточки записи об изменении первоначальной стоимости объекта ОС в результате переоценки.

В случае если организация этого не делала, для получения необходимой информации о восстановительной (с учетом переоценок) стоимости данного объекта ОС (или сумм дооценки первоначальной стоимости) ей следует воспользоваться данными тех регистров аналитического учета ОС, которые позволяют получать информацию пообъектно.

Кроме того, результаты переоценки в разрезе групп основных средств представлялись организациями в органы статистики по форме N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 14 июля 1995 г. N 101. Для удобства заполнения указанной формы Госкомстатом РФ была рекомендована к использованию специальная разработочная таблица с накопительной ведомостью к ней (см. Письмо Госкомстата РФ "О порядке заполнения разработочной таблицы для подготовки отчетных данных о наличии основных фондов..."). Данные о переоценке можно взять из этих накопительных ведомостей.

Если же документы, достоверно подтверждающие сумму дооценок первоначальной стоимости и начисленного износа выбывающего объекта ОС, в организации не сохранились, то технически не представляется возможным определить долю добавочного капитала, приходящуюся на конкретный объект ОС, в силу того, что ведение аналитического учета пообъектно по счету 83 "Добавочный капитал" правилами бухучета не предусматривается.

Поэтому, по мнению автора, в отсутствие подобных документов в организации нет оснований делать последнюю проводку.

И. Кирюшина,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 августа 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2003 г.