Вопрос: Мы осуществляем как гарантийный, так и послегарантийный ремонт бытовой техники. Гарантийный ремонт согласно ст.149 НК РФ не облагается НДС, а послегарантийный облагается. Покупая комплектующие (детали), мы их используем как для гарантийного ремонта бытовой техники, так и для послегарантийного, причем при оприходовании еще не известно, для какого вида ремонта будет использована каждая из деталей. Как правильно предъявить суммы НДС к вычету по деталям, использованным для послегарантийного ремонта? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2003 г.)

Мы осуществляем как гарантийный, так и послегарантийный ремонт бытовой техники. Гарантийный ремонт согласно ст.149 НК РФ не облагается НДС, а послегарантийный облагается. Покупая комплектующие (детали), мы их используем как для гарантийного ремонта бытовой техники, так и для послегарантийного, причем при оприходовании еще не известно, для какого вида ремонта будет использована каждая из деталей. Как правильно предъявить суммы НДС к вычету по деталям, использованным для послегарантийного ремонта?

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей для них, не подлежат обложению НДС (подп.13 п.2 ст.149 НК РФ).

Согласно подп.1 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), которые используются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Что касается послегарантийного ремонта, то выручка, полученная по таким операциям, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%, а суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении комплектующих, принимаются к вычету.

В случае когда налогоплательщиком осуществляются и подлежащие, и не подлежащие налогообложению операции, ведется их раздельный учет (п.4 ст.149 НК РФ). Раздельный учет можно обеспечить ведением отдельных субсчетов второго порядка по счету 90 "Продажи", например субсчет 90-1 "Выручка по послегарантийному ремонту", субсчет 90-2 "Выручка по гарантийному ремонту".

Комплектующие (детали), используемые для гарантийного обслуживания техники, следует также учитывать отдельно от деталей, которые пойдут на послегарантийный ремонт. Однако, поскольку при оприходовании запасных частей неизвестно, какие из них будут использованы для гарантийного ремонта, а какие - для послегарантийного, к вычету следует принять всю сумму "входного" НДС по оплаченным и оприходованным комплектующим.

После передачи запчастей в производство суммы НДС, принятые к вычету по деталям, использованным для гарантийного ремонта, нужно восстановить (п.3 ст.170 НК РФ) и включить в состав расходов организации. Восстановленные суммы НДС показываются по строке 11 (код строки 430) Декларации по НДС (утверждена Приказом МНС РФ от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338).

Пример

В конце июня 2003 года ООО "Ремиксон" приобрело 10 электродвигателей для стиральных машин. Цена одного двигателя составила 3600 руб., в том числе НДС - 600 руб. В июле 2003 года все 10 электродвигателей были использованы при проведении ремонта стиральных машин, причем семь из них - для гарантийного ремонта, а три - для послегарантийного.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

июнь

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 30 000 руб. (3000 руб. х 10 шт.) - оприходованы поступившие электродвигатели для стиральных машин

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 6000 руб. (600 руб. х 10 шт.) - отражена сумма НДС по приобретенным электродвигателям

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 36 000 руб. - погашена кредиторская задолженность за электродвигатели

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 6000 руб. - сумма НДС по приобретенным электродвигателям принята к вычету;

июль

Д-т сч.20 К-т сч.10 - 30 000 руб.- электродвигатели для стиральных машин использованы при ремонте

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 4200 руб. (600 руб. х 7 шт.) - сторно на суммы НДС, ранее принятые в установленном порядке к вычету, но не подлежащие вычету согласно выявленным обстоятельствам (восстановлены суммы НДС по электродвигателям, использованным для гарантийного ремонта)

Д-т сч.20 К-т сч.19 - 4200 руб. - восстановленные суммы НДС учтены в себестоимости услуг.

Кроме того, в случае если в каком-либо налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то налогоплательщик имеет право возместить из бюджета всю сумму "входного" НДС за этот период (п.4 ст.170 НК РФ).

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 августа 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2003 г.