Если бухгалтер ошибся (Ю. Межникова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2003 г.)

Если бухгалтер ошибся

Ситуация. Организация произвела расходы, связанные с получением сертификата на выпускаемую продукцию. Срок действия сертификата - три года. Расходы приняты организацией в полном объеме для снижения налоговой базы по налогу на прибыль.

Комментарий. В соответствии с п.п.2 п.1 ст.264 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В п.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.02 г. N БГ-3-02/729, расходы на сертификацию продукции и услуг включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Причем расходы по получению сертификата относятся не к одному отчетному (налоговому) периоду, а ко всему сроку его действия. Следовательно, на расходы организации (как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) эти суммы должны относиться равными частями исходя из срока действия сертификата.

Таким образом, расходы на сертификацию, результатом которых является сертификат, выданный на три года, должны уменьшать налоговую базу равными долями в течение трех лет.

Ситуация. В результате технической ошибки при заполнении декларации по налогу на имущество предприятий за 2002 г. допущены переплата в городской бюджет и недоплата в областной бюджет. В результате камеральной проверки налоговая инспекция обнаружила занижение налоговой базы в областной бюджет и подготовила акт налоговой проверки. В целом по организации налог начислен в полном объеме, а искажения допущены в пределах одного субъекта Российской Федерации, и организация считает, что факта налогового правонарушения нет.

Комментарий. Недоплатив налог на имущество предприятий в областной бюджет, организация совершила налоговое правонарушение, так как в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Согласно п.4 ст.81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности, если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации он сделал до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п.1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В рассматриваемой ситуации определяющим моментом является то, что организация установила факт занижения налоговой базы после его обнаружения налоговым органом и не выполнила условие, при котором налогоплательщик освобождается от ответственности, - не уплатила недостающую сумму налога и соответствующие пени.

К тому же в соответствии с п.5 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Но в данном случае речь идет о разных местных бюджетах, и произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не представляется возможным в соответствии с налоговым законодательством, так как ст.78 НК РФ проведение зачетов между бюджетами разных уровней не предусмотрено. Таким образом, при проверке штраф действительно может быть начислен на сумму, не уплаченную в местный бюджет, на основании п.1 ст.122 НК РФ: взыскание штрафа за налоговое правонарушение, связанное с занижением налоговой базы, в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Ю. Межникова,

ООО "Аудиторская фирма "Аваль"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2003 г.