Вопрос: Организация арендует производственные площади в Московской области. Согласно договору аренды арендная плата за пользование арендованным имуществом установлена в размере 100 000 руб. в месяц, в том числе 20% НДС. С января 2003 г. арендодатель перешел на упрощенную систему налогообложения. Несмотря на это, с указанного периода организации ежемесячно выставляются счета на оплату аренды в сумме 100 000 руб. в месяц без НДС. При этом изменений, касающихся размера арендной платы, в договор аренды не вносилось. Правомерны ли действия арендодателя? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2003 г.)

Организация арендует производственные площади в Московской области. Согласно договору аренды арендная плата за пользование арендованным имуществом установлена в размере 100 000 руб. в месяц, в том числе 20% НДС. С января 2003 г. арендодатель перешел на упрощенную систему налогообложения. Несмотря на это, с указанного периода организации ежемесячно выставляются счета на оплату аренды в сумме 100 000 руб. в месяц без НДС. При этом изменений, касающихся размера арендной платы, в договор аренды не вносилось. Правомерны ли действия арендодателя?

Согласно с п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. В связи с этим организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров, работ, услуг не вправе включать в выставляемые покупателям счета-фактуры суммы НДС.

В то же время цены на реализуемые товары, работы, услуги устанавливаются на основании соглашения между продавцом и покупателем, если иное не предусмотрено законодательством. Сумма НДС, начисляемая на арендную плату, не является составной частью последней, поскольку не принадлежит арендодателю и учитывается им при исчислении налоговой базы по НДС при расчетах с бюджетом по итогам налогового периода (ст.153 НК РФ). После перехода арендодателя на упрощенную систему налогообложения согласованный по договору аренды размер арендной платы не подлежал увеличению на сумму НДС.

Выставляемые арендодателем счета (после его перехода на упрощенную систему налогообложения) в части размера арендной платы увеличились на сумму, равную сумме НДС при отсутствии соглашения между сторонами об увеличении арендной платы. В соответствии со ст.310 ГК РФ односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом. В связи с этим при отсутствии соглашения об изменении размера арендной платы арендатор вправе требовать от арендодателя соблюдения условия договора аренды о цене (независимо от наличия или отсутствия НДС сверх этой цены), согласованной сторонами на момент заключения договора.

А. Анохин,

советник налоговой службы III ранга

3 сентября 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2003 г.