Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2003 г.)

Квалификационный экзамен

     1. Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути              

     2. Расчет и оценка влияния на  себестоимость  продаж  использования 

        труда, материалов и основных производственных средств            

     3. Налоговое обязательство, условия его возникновения и прекращения 

1. Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Поступившие материальные запасы принимают на склад и составляют акт о приемке материалов. Акт о приемке материальных запасов составляют в двух экземплярах. На основании первого экземпляра акта производится оприходование неотфактурованных поставок, а второй экземпляр акта передается поставщику. Материальные запасы приходуются и учитываются в бухгалтерском учете по учетным ценам. При принятии материальных запасов на учет делают записи: Д-т 10, 41 и др., К-т 60. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в установленном в данной организации порядке.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической стоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

уменьшение стоимости материальных запасов отражается записью Д-т 60, К-т 91 (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

увеличение стоимости материальных запасов отражается записью Д-т 91, К-т 60 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году, после принятия запасов на учет, но до утверждения годового бухгалтерского отчета, то согласно ПБУ 7/98 отражение операций в синтетическом и аналитическом учете осуществляется заключительными записями декабря.

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются на счетах расчетов как дебиторская задолженность. При отсутствии у организации права собственности на поступившие материальные ценности они должны учитываться на забалансовых счетах. Если перешло право собственности на отгруженные ценности, то согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению стоимость запасов, находящихся в пути в конце месяца, отражается записью Д-т 10, К-т 60 (без оприходования ценностей на склад). При оприходовании ценностей вначале делается сторнировочная запись Д-т 10, К-т 60, и одновременно оприходование ценностей на склад отражается записью Д-т 10, К-т 60.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету товарно-материальных запасов, принятых на ответственное хранение и комиссию.

1. ТМЗ, принятые организацией на ответственное хранение	Д-т 002
2. При переходе права собственности на ТМЗ или при возврате ма- териалов	К-т 002
3. Принятые на ответственное хранение запасы переходят в собственность организации, осуществлявшей их хранение	Д-т 10, К-т 60
4. Получены ценности в переработку	Д-т 003
5. Возвращены переработанные ценности	К-т 003
6. На стоимость услуги по переработке ценностей	Д-т 62, К-т 90
7. Получены ценности на комиссию	Д-т 004
8. Отгружены ценности в адрес покупателя	К-т 004

2. Расчет и оценка влияния на себестоимость продаж использования
труда, материалов и основных производственных средств

Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов обусловливает сокращение затрат на производство реализованной продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов - первостепенная задача анализа деятельности любой организации.

Себестоимость (суммарные затраты) определяется как сумма затрат по отдельным видам потребляемых ресурсов:

S = U + M + A,

где U - затраты по оплате труда;

M - материальные затраты;

А - амортизационные отчисления.

Рассмотрим порядок расчетов изменения себестоимости в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации.

Общее изменение себестоимости за анализируемый период составляет:

дельтаS = дельтаU + дельтаM + дельтаA,

где дельтаS - изменение затрат на производство реализованной продукции;

дельтаU - изменение затрат по оплате труда;

дельтаM - изменение материальных затрат;

дельтаA - изменение амортизации.

Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением:

а) абсолютное отклонение:

дельтаU = U1 - U0;

б) относительное отклонение (относительная экономия или перерасход затрат на оплату труда):

дельта U' = U1 - U0 х KN,

где U1, U0 - отчетная и базовая величины затрат по оплате труда;

KN - индекс изменения выручки от реализации продукции, работ, услуг.

KN = N1 / N0,

где N1, N0 - отчетная и базовая выручка от реализации продукции.

Аналогичным образом определяются отклонения себестоимости, вызванные изменениями материальных затрат:

а) абсолютное отклонение:

дельта M = M1 - M0;

б) относительное отклонение (относительная экономия или перерасход материальных ресурсов):

дельта M' = M1 - M0 х KN,

где M1, M0 - отчетная и базовая величины материальных затрат.

Изменения амортизации также ведут к отклонениям в себестоимости:

а) абсолютное отклонение:

дельта A = A1 - A0;

б) относительное отклонение (относительная экономия или перерасход амортизации):

дельта A' = A1 - A0 х KN,

где A1, A0 - отчетная и базовая величины амортизационных отчислений.

Кроме того, могут производиться расчеты по оценке влияния изменения эффективности использования ресурсов на себестоимость продукции методами факторного анализа.

Задача.

По отчетности определите оборачиваемость в днях всей дебиторской задолженности.

Оборачиваемость в днях всей дебиторской задолженности (Ддз) определяется на основании соответствующих строк Формы 2 ("Отчет о прибылях и убытках") и Формы 1 ("Бухгалтерский баланс"):

      0,5 х (стр.230 н.г. + стр.240 н.г. + стр.230 к.г. + стр.240 к.г.) Ф1 х 360

Ддз = --------------------------------------------------------------------------

                                       стр.010 Ф2

Допустим, что значение стр.230 н.г. (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты на начало года) - 15 тыс. руб., стр.240 н.г. (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты на начало года) - 12 тыс. руб., стр.230 к.г. (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты на конец года) - 30 тыс. руб., стр.240 к.г. (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты на конец года) - 135 тыс. руб., стр.010 Ф2 (выручка от продажи товаров, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) - 4500 тыс. руб. Тогда оборачиваемость в днях всей дебиторской задолженности составит:

              0,5 х (15 + 120 + 30 + 135) х 360

        Ддз = --------------------------------- = 12

                               4500

3. Налоговое обязательство, условия его возникновения и
прекращения

Налоговое обязательство - это обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог при наличии обстоятельств, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации:

1) наличие всех условий вступления в силу налоговых законов;

2) признание субъекта налогоплательщиком, наличие у него объекта налогообложения и отсутствие льгот.

Налоговое обязательство прекращается с момента уплаты налога либо с момента возникновения иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение налоговых обязательств, в том числе:

1. Ликвидация организации в соответствии с законодательством.

2. Смерть физического лица (в части задолженности, превышающей стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода имущества по наследству к государству).

3. Признание индивидуального предпринимателя банкротом (в части задолженности, превышающей стоимость его имущества).

В соответствии со ст.59 НК РФ порядок списания безнадежной задолженности по федеральным налогам определяется Правительством Российской Федерации, а по региональным и местным налогам - соответственно исполнительными органами власти субъектов Российской Федерации и соответствующими органами местного самоуправления. Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.01 г. N 100 установлено, что решение о признании задолженности по федеральным налогам безнадежной и ее списании принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить налог, если иное не предусмотрено законодательством. Уплата осуществляется в наличной или безналичной форме. Уплата налога в наличной форме может производиться физическими лицами, которые являются налогоплательщиками или налоговыми агентами, через кассы поселковых органов местного самоуправления либо через почтовые отделения.

Российские организации и физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, уплачивают налоги в валюте Российской Федерации. Иностранные организации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, могут уплачивать налоги в иностранной валюте в случаях, установленных законодательством. Законодательство не разрешает уплачивать налоги в неденежной форме либо в порядке взаиморасчетов между налогоплательщиками.

Налог считается уплаченным с момента предъявления в банк платежных документов на перечисление платежей в бюджет при условии наличия достаточного количества денежных средств на счете налогоплательщика. Налог не признается уплаченным, если налогоплательщик отозвал платежное поручение либо оно было возвращено банком.

При непоступлении денежных средств в бюджет по предъявленным в банк платежным документам налоговый орган имеет право провести проверку добросовестности налогоплательщика. При наличии достаточных доказательств недобросовестности налоговый орган обязан обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании недоимки и пени.

Налог также считается уплаченным с момента принятия налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных и взысканных сумм налогов, сборов, штрафов и пени в счет уплаты соответствующего налога.

При уплате налогов через налоговых агентов налог признается уплаченным с момента удержания ими налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогов в установленные сроки производится взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет его иного имущества. Взыскание налогов с организаций производится в бесспорном порядке, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Взыскание налогов с физических лиц производится в судебном порядке.

Задача.

Каков порядок оплаты деятельности членов попечительского совета фонда?

Деятельность членов попечительского совета не оплачивается. Она осуществляется на общественных началах (п.3 ст.7 Федерального закона от 12.01.96 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 2003 г.