Вопрос: Работник принят в организацию по трудовому договору 15 марта 1999 года и по состоянию на декабрь 2001 года не пользовался основным ежегодным отпуском. По заявлению работника был издан приказ о выплате ему денежной компенсации за неиспользованный отпуск - 84 календарных дня на основании ст.126 ТК РФ (без предоставления отпуска в 28 календарных дней). Будет ли включаться в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц денежная компенсация взамен ежегодно оплачиваемого отпуска? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.)

Работник принят в организацию по трудовому договору 15 марта 1999 года и по состоянию на декабрь 2001 года не пользовался основным ежегодным отпуском. По заявлению работника был издан приказ о выплате ему денежной компенсации за неиспользованный отпуск - 84 календарных дня на основании ст.126 Трудового кодекса Российской Федерации (без предоставления отпуска в 28 календарных дней) за период:

с 15 марта 1999 года по 15 марта 2000 года;

с 15 марта 2000 года по 15 марта 2001 года;

с 15 марта 2001 года по 15 марта 2002 года.

Будет ли включаться в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц денежная компенсация взамен ежегодно оплачиваемого отпуска?

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, установлен разделом VII Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). При этом под компенсациями понимаются в соответствии со ст.164 ТК РФ денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Предусмотренная положениями ст.126 ТК РФ замена по письменному заявлению работника части отпуска денежной компенсацией не включена в перечень компенсаций, установленных настоящим Кодексом в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Учитывая вышеизложенное, денежная компенсация, выплаченная работнику на основании письменного заявления за неиспользованный отпуск, не подпадает под действие п.3 ст.217 НК РФ и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Следует ли считать компенсационными выплатами, связанными с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахтах от ствола к месту работы и обратно? Вышеуказанные доплаты установлены постановлениями Правительства РФ от 15.05.1998 N 452 и Совмина СССР и ВЦСПС от 18.11.1989 N 998 (п.4).

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды определенных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Статьей 147 ТК РФ установлено, что при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором.

Постановлением Правительства РФ от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно" вышеназванная сумма выплат не отнесена к числу компенсационных выплат. При этом порядок определения и учета времени для исчисления доплаты устанавливается в организациях коллективным договором.

Следовательно, доплаты вышеуказанной категории работников, установленные коллективным договором, не могут рассматриваться как компенсационные выплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации и, соответственно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Т.В. Гаврилова

1 июля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.