Спецсчета для расчетов НДС: опыт Болгарии
Администрирование налога на добавленную стоимость - одна из самых острых проблем, стоящих перед налоговыми органами. Однако она присуща не только России: с подобными трудностями сталкиваются и в других странах. Так, например, в Болгарии, чтобы воспрепятствовать незаконному возмещению НДС, налогоплательщиков обязали использовать для расчетов по этому налогу специальные банковские счета.
Как предполагается, в 2005 году это ждет и нас.
Налог на добавленную стоимость - главный источник налоговых доходов федерального бюджета. В 2002 году его доля в поступлениях, контролируемых МНС России, составила 46,3%. Однако с ним же связаны и наибольшие сложности. Достаточно вспомнить о колоссальных потерях бюджета от использования налогоплательщиками различных схем незаконного возмещения НДС.
По поручению Правительства РФ в мае этого года делегация МНС России, Минэкономразвития России, Минфина России и Банка России посетила Республику Болгария. Целью визита было изучение системы так называемых НДС-счетов, используемых в этой стране для контроля уплаты налога. По оценкам болгарской стороны, спустя год после введения этой системы поступления налога увеличились в 2,5 раза. Главным образом за счет сокращения заявляемых налогоплательщиками налоговых вычетов. При этом почти втрое сократились суммы НДС, заявляемые к вычету налогоплательщиками, которых болгарские налоговики относят к категории "рисковых фирм".
Как работает система НДС-счетов
Система НДС-счетов в Болгарии распространяется на налогоплательщиков, чья выручка за 12 месяцев превышает сумму 50 000 болгарских левов, или примерно 885 000 руб. Для них предусмотрена специальная регистрация в налоговых органах в качестве плательщиков НДС.
Налоговые органы выдают таким налогоплательщикам разрешения на открытие специального НДС-счета в банке. В течение 15 дней (срока действия разрешения) налогоплательщик должен открыть спецсчет. Он вправе самостоятельно выбрать, в каком банке это сделать. Как правило, НДС-счет открывается в том же банке, где налогоплательщик имеет расчетный счет. Впрочем, налогоплательщик может открыть несколько НДС-счетов в разных кредитных организациях, поскольку участие банков является добровольным, а условия ведения НДС-счета регулируются договором между банком и предприятием.
Банки информируют налоговые органы об открытии или закрытии НДС-счетов, а также о движении по ним. Ту же информацию представляют в налоговые органы и налогоплательщики.
Правила зачисления и списания денег на этот НДС-счет строго регламентированы. Этот счет служит как бы индикатором исполнения обязанности по уплате налога. На него могут зачисляться средства только с НДС-счетов контрагентов, а также с другого НДС-счета или расчетного счета налогоплательщика (для пополнения остатка). На НДС-счет нельзя вносить наличные деньги.
Средства со спецсчета могут направляться лишь на НДС-счета других предприятий, а также в бюджет. Таким образом, при расчетах с контрагентами заполняются два платежных поручения. Одно - на оплату собственно стоимости товаров, а другое - на перечисление НДС. Исключением являются бюджетные организации: их расчетные счета приравнены к НДС-счетам. В платежном поручении при расчетах по НДС указываются номера договоров, на основании которых переводятся деньги. Возвратить деньги на такой счет можно, если банк допустил ошибку или договор, послуживший основанием перевода денег, был не исполнен или расторгнут.
Чтобы получить имеющийся у налогоплательщика остаток на НДС-счете на свой расчетный счет, ему нужно направить поручение в банк на перечисление остатка средств на НДС-счете в уплату налога в бюджет. Затем он должен подать заявление о возврате излишне уплаченного налога на расчетный счет.
В качестве дополнительной гарантии целевого использования средств на НДС-счете предусмотрен следующий механизм. Получатель средств на этот счет обязан вернуть деньги плательщику, если они зачислены на счет без надлежащего основания. Если он этого не сделает, налоговые органы вправе взыскать с него соответствующую сумму как задолженность налогоплательщика, их перечислившего.
Справка
Болгарское законодательство по НДС
Налоговое законодательство Болгарии в части уплаты НДС практически повторяет порядок, предусмотренный в Налоговом кодексе. Уплата НДС производится по зачетной схеме. Налог включается в цену товаров (работ, услуг). В бюджет уплачивается разница между суммой НДС, поступившей за реализованные товары (работы, услуги), и величиной налога, уплаченной поставщикам. Отрицательная разница возмещается налогоплательщику из бюджета.
Так же как и в России, поступления от НДС составляют почти половину налоговых доходов Болгарии.
Так, в 2002 году сумма собранного налога составила 44% от всех налоговых поступлений в болгарский бюджет.
Преимущества и недостатки
Пожалуй, главное преимущество болгарской системы - это прозрачность учета сумм НДС. В этом году в Болгарии использование НДС-счетов стало обязательным условием получения налоговых вычетов. По заверениям болгарских налоговико
