Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июля 2023 г. N 03-03-06/1/69566
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
На основании пункта 6 статьи 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год производится с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 7 статьи 324.1 НК РФ, в порядке, аналогичном порядку отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
Так, согласно пункту 7 статьи 324.1 НК РФ инвентаризация резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год осуществляется до момента представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период. Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, превышает сумму резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то сумма превышения включается в состав расходов отчетного (налогового) периода. Если сумма вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, фактически начисленных до даты инвентаризации, оказывается меньше суммы резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода.
При этом при определении суммы фактически начисленного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не учитываются расходы, списанные за счет резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде.
В свою очередь, порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков установлен пунктами 1-5 статьи 324.1 НК РФ.
Заместитель директора Департамента |
А.А. Смирнов |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Инвентаризация резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу и по итогам работы за год проводится до момента представления декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.
Если сумма фактически начисленных вознаграждений превышает сумму резерва на последнюю дату периода, то разница включается в состав расходов. В противном случае разница включается в состав внереализационных доходов.
Сумма фактически начисленных вознаграждений определяется без учета расходов, списанных за счет резерва прошлого года.
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июля 2023 г. N 03-03-06/1/69566
Опубликование:
журнал "Нормативные акты для бухгалтера", 16 октября 2023 г. N 20