Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 августа 2023 г. N 03-07-05/80550 О применении НДС при осуществлении уполномоченным банком в сфере жилищного строительства банковского сопровождения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 августа 2023 г. N 03-07-05/80550

Вопрос: АО (далее - Банк) обращается в Департамент налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации по вопросу освобождения от налогообложения по НДС услуг по банковскому сопровождению, оказываемых Банком в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 18.2 Закона N 214-ФЗ установлено, что застройщик при направлении распоряжения обязан представлять в Банк документы (или копии документов), являющиеся основанием для составления распоряжения. В свою очередь, на основании пункта 2 статьи 18.2 Закона N 214-ФЗ Банк при принятии распоряжения к исполнению контролирует соответствие назначения и размера платежа, указанного в распоряжении, содержанию документов, представленных застройщиком и являющихся основанием для составления распоряжения, и требованиям статьи 18 Закона N 214-ФЗ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" установлено, что к банковским операциям относится открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. При этом отдельные операции по осуществлению банками контроля при проведении операций в составе банковских операций не указаны.

Таким образом, выполнение Банком действий в рамках возложенных на него законодательством обязанностей по контролю за соответствием назначения и размера платежа содержанию представленных застройщиком документов и требованиям статьи 18 Закона N 214-ФЗ не соответствует определению услуги, установленному пунктом 5 статьи 38 НК РФ, и может рассматриваться как действие Банка в составе услуги по открытию и ведению банковских счетов организаций, оказываемой Банком клиенту.

В соответствии с п/п 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации) не подлежат налогообложению по НДС.

С учетом вышеизложенного просим подтвердить, что банковское сопровождение сделок, заключаемых в соответствии с Законом N 214-ФЗ и/или иными нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации и договором о банковском сопровождении, также относится к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения (НДС) на основании п/п 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, и, соответственно, взимаемое за указанные операции вознаграждение не облагается НДС.

Ранее аналогичная позиция Банка была подтверждена в адресных разъяснениях Минфина России от 13.08.2019 N 03-07-05/61147 и от 13.03.2023 N 03-07-05/20580.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при осуществлении уполномоченным банком в сфере жилищного строительства банковского сопровождения, предусмотренного Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, осуществление переводов по поручению организаций и физических лиц по их банковским счетам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 848 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями, если договором банковского счета не предусмотрено иное. При этом на основании пункта 2 статьи 848 Гражданского кодекса законом могут быть предусмотрены случаи, когда банк обязан отказать в зачислении на счет клиента денежных средств или их списании со счета клиента.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" установлено, что к банковским операциям относится открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц по их банковским счетам. При этом отдельных операций по осуществлению банками контроля при проведении операций в составе банковских операций не поименовано.

Таким образом, осуществление уполномоченным банком в сфере жилищного строительства банковского сопровождения в соответствии с федеральными законами, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации и договором о банковском сопровождении не соответствует определению услуги, установленному пунктом 5 статьи 38 Кодекса, и может рассматриваться как действие указанного банка в составе услуг по открытию и ведению банковских счетов юридических лиц либо осуществлению переводов денежных средств по поручению юридических лиц по их банковским счетам, оказываемых клиенту уполномоченным банком в сфере жилищного строительства.

В связи с этим в случае, если операции по банковскому сопровождению, предусматривающие проведение уполномоченным банком в сфере жилищного строительства контроля за целевым использованием застройщиком денежных средств, осуществляются при ведении банковских счетов застройщика либо при переводах денежных средств по поручению застройщика по его банковским счетам, на такие операции, по нашему мнению, может распространяться освобождение от налогообложения НДС, установленное подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса для банковских операций, осуществляемых банками.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев