Письмо Федеральной налоговой службы от 31 августа 2023 г. N БС-4-21/11079@ "Об определении налоговой базы в соответствии с абзацем восьмым пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России об определении налоговой базы по земельному налогу в соответствии с абзацем восьмым пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и рекомендует учитывать следующее.

Согласно абзацу восьмому пункта 1 статьи 391 Кодекса, налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Кодекса, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

В свою очередь, согласно абзацу первому пункта 1.1 статьи 391 Кодекса, изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и пунктом 1.1 статьи 391 Кодекса.

В ситуации, указанной УФНС России, кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость того же земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, притом, что кадастровая стоимость соответствующего земельного участка не увеличилась вследствие изменения его характеристик. При таких обстоятельствах указанная кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, в качестве налоговой базы на налоговый период 2023 года применяться не должна.

В тоже время, по информации УФНС России и в силу абзаца первого пункта 1.1 статьи 391 Кодекса в качестве налоговой базы на налоговый период 2023 года применяется кадастровая стоимость, значение которой определено после внесения в ЕГРН изменений, повлекших уменьшение её значения в течение 2022 года, поскольку иное значение кадастровой стоимости земельного участка не было представлено в налоговый орган в течение 2022 - 2023 гг.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук