Некоторые вопросы исчисления и уплаты
единого налога на вмененный доход
Порядок установления единого налога на вмененный доход в субъектах
Российской Федерации
Изменения, внесенные в Методические рекомендации
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности
Некоторые особенности начисления страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний
Разделение оптового и розничного товарооборота
Реализация собственной продукции через магазины розничной торговли
Порядок установления единого налога
на вмененный доход в субъектах Российской Федерации
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом согласно пункту 3 указанной статьи НК РФ законами субъектов Российской Федерации определяются:
1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ;
3) значения коэффициента К_2 (корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности).
Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ (с учетом пункта 2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг (услуг, оказываемых физическим лицам и классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. N 163 (далее - Классификатор)), в группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств);
2) оказания ветеринарных услуг (услуг, классифицируемых в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 083000);
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (услуг, классифицируемых в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 017000; к ним, в частности, относятся услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (код 017608 7));
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров (услуг, классифицируемых в соответствии с Классификатором по кодам подгрупп 122100 и 122500);
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств (услуг, классифицируемых в соответствии с Классификатором по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500).
Поскольку НК РФ позволяет субъектам Российской Федерации вводить единый налог на вмененный доход только в отношении видов предпринимательской деятельности в пределах зафиксированного в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ перечня, расширение этого перечня по решению субъекта Российской Федерации не допускается. Сужение же указанного перечня возможно.
Обращаем внимание на то, что НК РФ предоставляет субъектам Российской Федерации право сужать именно перечень видов деятельности. Поэтому уменьшение установленных НК РФ величин физических показателей (количество работников, площадь торгового зала, зала обслуживания посетителей, количество транспортных средств), по нашему мнению, не допускается.
Изменения, внесенные в Методические рекомендации
Приказом МНС РФ от 3 апреля 2003 г. N БГ-3-22/164 в Методические рекомендации по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707 (далее - Методические рекомендации), внесены изменения и дополнения.
В результате внесенных изменений и дополнений Методические рекомендации приведены в соответствие с Федеральными законами от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ) и от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".
В новой редакции Методических рекомендаций разъясняется порядок определения физического показателя "количество работников". Согласно пункту 7 Методических рекомендаций под количеством работников, в целях исчисления единого налога на вмененный доход, следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую за налоговый период в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г. N 121. Указанным пунктом установлено также, что при определении налогоплательщиком физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.
Пример 1.
Организация оказывает услуги общественного питания (физический показатель - площадь зала обслуживания посетителей) и услуги по техническому обслуживанию автотранспортных средств (физический показатель - количество работников). По обоим видам деятельности организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Среднесписочная численность работников организации составляет 27 человек. Из них:
работники, оказывающие услуги общественного питания, - 14 человек;
работники, оказывающие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, - 9 человек;
административно-управленческий персонал - 4 человека.
Для того, чтобы определить физический показатель "количество работников" по деятельности, связанной с техническим обслуживанием и ремонтом автомобилей, необходимо распределить среднесписочную численность управленческого персонала (который участвует одновременно в двух видах деятельности) пропорционально среднесписочной численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.
Среднесписочная численность работников (без управленческого персонала) оставляет 23 человека.
Величина физического показателя, характеризующего деятельность организации по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств составит:
9 / 23 х 4 + 9 = 10,57.
В соответствии со статьей 2 Закона N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
В связи с этим в новой редакции пункта 8 Методических рекомендаций разъясняется, что в целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.
Порядок расчета пособия
по временной нетрудоспособности
Как уже было отмечено выше, в соответствии со статьей 2 Закона N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ в сумме, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.
Порядок расчета суммы пособия, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования РФ, разъяснен Минтрудом РФ и Фондом социального страхования РФ в постановлении от 18 апреля 2003 г. N 20/43 "Об утверждении разъяснения "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
Согласно пункту 1 указанного документа в случае, если временная нетрудоспособность продолжается менее полного календарного месяца, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств Фонда социального страхования РФ, определяется путем деления минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (далее - Закон N 82-ФЗ), на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.
При этом в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств Фонда социального страхования РФ, определяется также исходя из минимального размера оплаты труда, установленного Законом N 82-ФЗ, без увеличения его на районный коэффициент.
Пример 2.
Допустим, что в календарном месяце работник проболел 4 рабочих дня, общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 800 рублей, количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности - 20.
Рассчитаем размер пособия, подлежащего выплате за счет средств Фонда социального страхования РФ, учитывая, что согласно Закону N 82-ФЗ в настоящее время минимальный размер оплаты труда составляет 450 рублей в месяц:
450 руб. : 20 дней х 4 дня = 90 руб.
Оставшаяся часть пособия в размере 710 руб. (800 руб. - 90 руб.) подлежит выплате за счет средств работодателя.
Некоторые особенности начисления страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;
физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Статьей 1 Федерального закона от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" установлены тарифы в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору, размеры которых сохраняются и в 2003 году.
В письме Фонда социального страхования РФ от 18 апреля 2003 г. N 02-18/05-2417 (далее - Письмо Фонда социального страхования РФ) сообщается, что согласно пункту 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184, и пункту 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правит
