Вопрос: Организация с 2000 г. работает по упрощенной системе налогообложения. Единый налог уплачивается с доходов, уменьшенных на величину расходов. В ноябре 2002 г. мы приобрели и оплатили копировальный аппарат, а ввели в эксплуатацию в феврале 2003 г. Можем ли мы включить в расходы стоимость аппарата при расчете налогооблагаемого дохода за I квартал 2003 г.? ("Консультант бухгалтера", N 7-8, июль-август 2003 г.)

Организация с 2000 г. работает по упрощенной системе налогообложения. Единый налог уплачивается с доходов, уменьшенных на величину расходов. В ноябре 2002 г. мы приобрели и оплатили копировальный аппарат, а ввели в эксплуатацию в феврале 2003 г.

Можем ли мы включить в расходы стоимость аппарата при расчете налогооблагаемого дохода за I квартал 2003 г.?

Прежде всего следует иметь в виду, что упрощенная система налогообложения, введенная главой 26.2 НК РФ, - это новый налоговый режим, принципиально отличающийся от упрощенной системы налогообложения, действовавшей до 1 января 2003 года в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Порядок налогового учета расходов на приобретение основных средств при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ установлен пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. Согласно указанному пункту расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, - стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Хотя в ситуации, описанной в вопросе, объект основных средств был введен в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, то обстоятельство, что фактическое приобретение и оплата объекта состоялись до перехода на новый налоговый режим, не позволяет, по нашему мнению, списать расходы на приобретение объекта единовременно в момент ввода его в эксплуатацию. На наш взгляд, стоимость введенного в эксплуатацию объекта подлежит равномерному включению в состав расходов, участвующих в формировании налоговой базы, в течение периода, который определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ в зависимости от строка полезного использования.

1 июля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 7-8, июль-август 2003 г.