Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 августа 2023 г. N 03-07-13/1/76702 О применении НДС при оказании российской организацией транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки из РФ в Республику Беларусь по договору с белорусским хозяйствующим субъектом

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 августа 2023 г. N 03-07-13/1/76702

Вопрос: Прошу разъяснить, какой ставкой налога на добавленную стоимость облагается транспортно-экспедиционная услуга, оказываемая российской организацией резиденту Республики Беларусь. Ситуация: перевозка осуществляется из РФ в РБ, заказчик РБ, исполнитель РФ.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки из Российской Федерации в Республику Беларусь по договору с белорусским хозяйствующим субъектом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Пунктом 28 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола предусмотрено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола).

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола.

На основании подпункта 5 данного пункта 29 Протокола место реализации работ (услуг) определяется по месту исполнителя работ (услуг) в случае, если работы (услуги) не поименованы в подпунктах 1-4 данного пункта.

Поскольку транспортно-экспедиционные услуги не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется по месту нахождения исполнителя таких услуг.

Таким образом, местом реализации оказываемых российской организацией транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь по договору с белорусским хозяйствующим субъектом признается территория Российской Федерации. Поэтому налогообложение указанных услуг производится в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов облагаются услуги по международной перевозке, а также транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении международной перевозки. При этом в целях статьи 164 Кодекса под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российской организацией при организации перевозки из Российской Федерации в Республику Беларусь по договору с белорусским хозяйствующим субъектом, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев