Письмо Федеральной налоговой службы от 6 сентября 2023 г. N БС-2-21/922@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения объектов недвижимого имущества и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

С обращением не представлены сведения, позволяющие определить характеристики объекта налогообложения и сведения о налогоплательщике. Данное обстоятельство препятствует предоставлению разъяснений применительно к отдельно взятому объекту налогообложения. Вместе с тем, полагаем возможным информировать о следующем.

В силу статьи 400 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество физических лиц (далее - налог) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения согласно статье 401 Кодекса.

Объектом налогообложения по налогу признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (пункт 1 статьи 401 Кодекса).

Порядок исчисления налога определен статьей 408 Кодекса, в соответствии с пунктом 2 которой сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 408 Кодекса.

В частности, органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и об их владельцах в налоговые органы (пункт 4 статьи 85 Кодекса).

В соответствии с пунктом 6 статьи 85 Кодекса органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 408 Кодекса сумма налога исчисляется налоговыми органами отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 408 Кодекса.

Налоговая база по налогу определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 403 Кодекса (пункт 1 статьи 403 Кодекса).

Таким образом, обязанность по уплате налога связана с наличием у физического лица в собственности объекта недвижимого имущества (включая помещения), имеющего кадастровую стоимость, и в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 и пункта 3 статьи 52 Кодекса исполняется налогоплательщиком на основании направленного ему налоговым органом налогового уведомления.

Указанная обязанность исполняется независимо от места нахождения объекта недвижимого имущества и его этажности.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук