Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 августа 2023 г. N 03-03-07/80084 Об определении показателя Д2 при исчислении суммы налога на прибыль в отношении полученных дивидендов от иностранной организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 августа 2023 г. N 03-03-07/80084

Департамент налоговой политики в связи с обращением сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что в соответствии с пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 Кодекса, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 статьи 275 Кодекса по следующей формуле:

Н = К х Сн х (Д1 - Д2), где:

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктами 1, 1.1 и 2.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, дивидендов, указанных в подпункте 50.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, а также дивидендов, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, предусмотренной настоящим пунктом, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Кодекса.

Как указано выше, из показателя Д2 исключаются полученные дивиденды, в отношении которых предусмотрено пониженное налогообложение, в том числе дивиденды, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является иностранная организация, то в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 311 Кодекса суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Из указанного следует, что если сумма налога в отношении полученных дивидендов от иностранной организации определяется налогоплательщиком исходя из налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, с учетом пункта 3 статьи 311 Кодекса, то, по мнению Департамента, сумма таких дивидендов учитывается в показателе Д2.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев