Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 августа 2023 г. N 03-03-06/1/78359 Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 августа 2023 г. N 03-03-06/1/78359

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Статьей 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ), при условии ведения резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - резиденты ОЭЗ) раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

В течение шести налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, ставка налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ устанавливается в размере 0 процентов (пункт 6 статьи 288.1 Кодекса).

В течение следующих шести налоговых периодов после дня окончания применения налоговой ставки 0 процентов ставка налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ составляет величину, установленную пунктом 1 статьи 284 Кодекса и уменьшенную на 50 процентов (пункт 7 статьи 288.1 Кодекса).

Таким образом, в рамках осуществления деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, резидентами ОЭЗ, применяющими пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, формируется налоговая база, отдельная от налоговой базы, формируемой в рамках осуществления иной хозяйственной деятельности.

Статьей 283 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) в порядке, предусмотренном указанной статьей.

В силу статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода от деятельности, по которой в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен раздельный учет доходов (расходов), может уменьшить такую налоговую базу в соответствии со статьей 283 Кодекса только на убыток, полученный в рамках этой деятельности.

Таким образом, убыток от деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, полученный в период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных пунктами 6 и 7 статьи 288.1 Кодекса, и, соответственно, ведения раздельного учета доходов (расходов), по мнению Департамента, может быть учтен только в уменьшение соответствующей прибыли, к которой применяются указанные налоговые ставки.

Что касается убытка, полученного в период, предшествующий осуществлению деятельности, в рамках которой налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), то такой убыток может быть учтен в уменьшение налоговой базы, формируемой в рамках осуществления иной хозяйственной деятельности, к которой применяется общеустановленная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев