Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 августа 2023 г. N 03-03-06/2/77511 О применении нулевой ставки налога на прибыль при выплате дивидендов участникам общества, прямо владеющим вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды дочерней организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 августа 2023 г. N 03-03-06/2/77511

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Таким образом, подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ подразумевает, в частности, его применение российскими организациями-участниками, владеющими на праве собственности вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, то есть прямо участвующих в уставных капиталах дочерних организаций.

При этом пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 374-ФЗ) установлено, что в отчетных (налоговых) периодах с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно организации, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, могут применять налоговую ставку, установленную подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, в случае, если такие организации имеют фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвуют в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, при выполнении следующих условий:

1) доля косвенного участия организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации, имеющей фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 50 процентов;

2) сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов;

3) в течение 180 календарных дней с даты выплаты дивидендов российской организацией на счета организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации, имеющей фактическое право на указанные дивиденды, зачислен доход от пассивной деятельности в сумме, равной сумме или превышающей сумму выплаченных дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, за вычетом удержанного у источника в Российской Федерации налога на прибыль организаций.

Таким образом, для российских организаций, имеющих фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующих в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, Федеральным законом N 374-ФЗ предусмотрено временное применение в отчетных (налоговых) периодах с 01.01.2021 по 31.12.2023 включительно нулевой налоговой ставки по доходам в виде дивидендов при соблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 8 Федерального закона N 374-ФЗ.

Учитывая указанное, в целях применения нулевой ставки налога на прибыль при выплате дивидендов участникам общества, прямо владеющими вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды дочерней организации, применяется подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.В. Прокаев