Письмо Федеральной налоговой службы от 27 июля 2023 г. N БС-4-21/9604@ "О применении налоговых ставок и коэффициента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по вопросам применения налоговых ставок и коэффициента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), в отношении земельных участков жилищно-строительного кооператива, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, и сообщает.

К полномочиям ФНС России, определенным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение норм Налогового кодекса по указанным вопросам. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 1, подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать:

0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, далее - объекты ЖКХ (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам ЖКХ) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

1,5 процента в отношении прочих (не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса) земельных участков.

С учетом изложенного использование в предпринимательской деятельности земельных участков, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании жилищно-строительного кооператива и предназначенных для индивидуального жилищного строительства, на которых отсутствуют объекты жилищного фонда и объекты ЖКХ, влечет применение налоговой ставки в размере, не превышающей 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

В главе 31 "Земельный налог" Налогового кодекса отсутствует определение понятия "построенный объект недвижимости", в связи с этим необходимо применять положения иных отраслей законодательства (пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса).

В частности, согласно пункту 10 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, объектами капитального строительства являются здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (далее - объекты незавершенного строительства), за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие).

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, наличие на земельном участке объекта незавершенного строительства не может рассматриваться условием прекращения применения коэффициента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса и связанного исключительно с государственной регистрацией прав на построенный объект недвижимости.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук