Письмо Федеральной налоговой службы от 5 июля 2023 г. N БС-4-21/8551@ "Об указании кода вида имущества в разделе 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (применительно к железнодорожным путям общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью)"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо МИ ФНС России по вопросу указания кода вида имущества в разделе 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - налоговая декларация) применительно к железнодорожным путям общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, и направляет следующие рекомендации.

Согласно подпункту 1 пункта 21 приложения N 3 к приказу ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения" ¹, при заполнении раздела 2 налоговой декларации по строке с кодом 001 указывается код вида имущества, в отношении которого заполняется раздел 2, в соответствии с приложением N 5 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее - Порядок).

Приложением N 5 "Коды видов имущества" к Порядку предусмотрены следующие коды применительно к указанным в письме МИ ФНС России видам объектов недвижимого имущества, принадлежащих российской организации, в отношении которых налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества (для объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Российской Федерации) (далее - объекты недвижимого имущества):

Код	Наименование
09	Железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, указанные в пункте 1 статьи 385.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
02	Объекты недвижимого имущества, имеющего фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, либо на территории субъекта Российской Федерации и в федеральной территории "Сириус", либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации) (за исключением имущества с кодом 07)
03	Во всех иных случаях, кроме имущества с кодами 01, 02, 04, 05, 07, 08, 09, 11, 12, 13, 14 и 15

В свою очередь, пункт 1 статьи 385.3 Кодекса предусматривает исчисление налога с применением коэффициента К _жд в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации ², впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 г.

Таким образом, в отношении объектов недвижимого имущества, представляющих собой железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, не указанных в пункте 1 статьи 385.3 Кодекса, в разделе 2 налоговой декларации заполняется код вида имущества 02 или 03 в соответствии с условиями применения таких кодов, предусмотренными приложением N 5 к Порядку.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук

------------------------------

¹ Зарегистрирован Минюстом России 23.09.2022, регистрационный N 70205.

²Постановление Правительства Российской Федерации от 31.08.2017 N 1056 "О требованиях, которым должны соответствовать железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, особенности исчисления налога на имущество организаций в отношении которых предусмотрены статьей 385.3 Налогового кодекса Российской Федерации".