Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 сентября 2023 г. N 03-03-06/2/84142 О формировании резерва на возможные резервы по ссудам у кредитных организаций в случае отзыва лицензии (аннулирования) на осуществление банковской деятельности

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 сентября 2023 г. N 03-03-06/2/84142

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение государственной корпорации по вопросу формирования резерва на возможные резервы по ссудам у кредитных организаций в случае отзыва лицензии (аннулирования) на осуществление банковской деятельности и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организаций безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

Данный порядок установлен в Положении Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (вместе с "Порядком оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд") (далее - Положение N 590-П).

Согласно пункту 4 статьи 292 НК РФ в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций суммы резервов на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, установленном данной статьей, и не полностью использованные банком на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, до отзыва (аннулирования) у него лицензии на осуществление банковских операций, не подлежат восстановлению в составе доходов такой организации.

При этом суммы резервов на возможные потери по ссудам, сформированные до даты отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций, после отзыва (аннулирования) лицензии фиксируются и используются в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, согласно пункту 4 статьи 292 НК РФ сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва (аннулирования) у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов в целях налогообложения прибыли не подлежит. Отчисления в указанный резерв после отзыва у банка лицензии для целей главы 25 НК РФ не осуществляются.

Сумма зафиксированного на дату отзыва (аннулирования) у банка лицензии неиспользованного резерва на возможные потери по ссудам используется в порядке, установленном нормативными документами Банка России.

При выбытии задолженности с баланса организации суммы, вошедшие в резерв и учтенные в составе внереализационных расходов, подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов, а величина резерва на возможные потери по ссудам уменьшается на соответствующую сумму.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов