Бухгалтерский учет объектов жилищно-коммунального хозяйства (Е. Емельяненко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2003 г.)

Бухгалтерский учет объектов жилищно-коммунального хозяйства

К объектам жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ) относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, теплои электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Согласно Жилищному кодексу РСФСР от 24.06.83 г. находящиеся на территории Российской Федерации жилые дома, а также жилые помещения в других строениях образуют жилищный фонд. В него не входят нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых, бытовых и иных нужд непромышленного характера. Кроме того, Законом Российской Федерации от 24.12.92 г. N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" определено, что жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и др.), квартиры, служебные жилые помещения. Данные объекты относятся к основным средствам непроизводственного назначения, поскольку используются в непроизводственной сфере. В связи с этим в бухгалтерском учете организациям следует выделять их в отдельную группу и учитывать обособленно.

Появление на балансе организации объектов ЖКХ возможно различными путями. У коммерческих организаций данные объекты могут возникать вследствие приобретения, безвозмездного поступления или строительства для собственных нужд. А вот постановка на баланс организации государственного и муниципального имущества согласно главе 19 ГК РФ может осуществляться лишь в случаях передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям.

Организации, имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учет этих объектов должны вести на счете 01 "Основные средства", к которому открываются субсчета "Жилищный фонд" и др. (письмо Минфина России от 29.10.93 г. N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (в ред. от 3.04.96 г.).

Объекты жилищного фонда учитываются по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от источников их приобретения:

1) приобретение объектов за плату;

2) приобретение основных средств в обмен на другое имущество;

3) безвозмездное получение жилых зданий;

4) получение основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

5) строительство объектов жилого фонда.

При приобретении жилых зданий и помещений их первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление этих объектов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а также ст.11 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В бухгалтерском учете приобретение объектов жилищного фонда за плату отражается на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). При этом в учете производят соответствующие записи (табл.1).

Таблица 1

Дебет	Кредит	Содержание операции
08	60	Оприходован объект ЖКХ по покупной стоимости
19	60	Принят к учету НДС, выделенный в счете-фактуре
60	51	Оплачен объект ЖКХ
01	08	Принят к учету объект ЖКХ по фактической стоимости
91, 84	19	Списана сумма НДС за счет собственных средств

При обмене имущества на объекты ЖКХ в учете должна быть отражена стоимость и поступившего, и выбывшего имущества, причем стоимость обмениваемых товаров должна быть равноценной (табл.2). В противном случае сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах. Основанием для учета данных операций будут договор мены и акты приемки-передачи основных средств, а также счета-фактуры для отражения НДС. Моментом реализации по договору мены является его выполнение обеими сторонами.

Таблица 2

Дебет	Кредит	Содержание операци
62	90	Отражена продажная стоимость обмениваемой продукции на основании предъявленного счета
08	60	Отражено поступление жилого здания по стоимости, равной стоимости передаваемой продукции
19	60	Отражена сумма НДС по поступившему объекту на основании счета-фактуры передающей стороны
01	08	Принят к учету объект ЖКХ по первоначальной стоимости
90	43	Списана фактическая себестоимость обмениваемой продукции
90	68	Начислен НДС по реализованной (обмениваемой) продукции
90	99	Определен финансовый результат от реализации продукции по договору мены
60	62	Произведен взаимозачет по обмениваемому имуществу
91, 84	19	Списана сумма НДС по поступившему объекту ЖКХ

При безвозмездном поступлении объектов ЖКХ по договору дарения от юридических или физических лиц или на основании акта приемки-передачи от органов государственной власти или местного самоуправления они подлежат постановке на баланс организации по рыночной стоимости:

Дебет 08, Кредит 98-2 - оприходован безвозмездно полученный объект основных средств по рыночной стоимости;

Дебет 01, Кредит 08 - объект принят в эксплуатацию.

При получении вклада в уставный капитал в виде объектов ЖКХ первоначальная стоимость данных объектов определяется по согласованной денежной оценке учредителей и представляет собой определенный размер вклада учредителя:

Дебет 75-1, Кредит 80 - отражена сумма задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 01, Кредит 75-1 - принят на учет объект основных средств по согласованной стоимости

На баланс унитарных предприятий данные объекты могут как поступать в виде вклада в уставный фонд, так и передаваться в хозяйственное ведение и оперативное управление от государственного или муниципального органа:

Дебет 01, Кредит 76 - оприходованы объекты основных средств, полученные от государственного или муниципального органа по первоначальной стоимости;

Дебет 76, Кредит 83 (84) - увеличен добавочный капитал унитарного предприятия.

Возможно появление объектов ЖКХ на балансе организации также путем строительства подрядным или хозяйственным способом (табл.3).

Таблица 3

Дебет	Кредит	Содержание операции
Подрядный способ
08	60	Отражена стоимость выполненных работ
60	50, 51	Произведена оплата выполненных работ
01	08	По акту приемки-передачи принят на учет объект основных средств
Хозяйственный способ
08	10	Списаны материалы на производство строительных работ
08	70, 69	Начислена заработная плата строительным рабочим, и произ- ведены обязательные отчисления
08	02, 76	Отражены расходы по эксплуатации основных средств
08	68	Начислен НДС по выполненным хозяйственным способом строи- тельным работам
01	08	После государственной регистрации объект поставлен на ба- ланс организации

Как и любое основное средство, объекты ЖКХ подвергаются износу в процессе эксплуатации. Но, поскольку такие здания и сооружения не являются объектами производственного назначения, списание их стоимости путем начисления амортизации, включаемой в себестоимость продукции, не производится (п.17 ПБУ 6/01). Для учета сумм начисленного по объектам ЖКХ износа Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен забалансовый счет 010 "Износ основных средств". На этом счете обобщается информация о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.). Износ по указанным объектам начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

Выбытие объектов ЖКХ учитывается в общеустановленном порядке, т.е. на счете 91.

Для отражения затрат состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, Планом счетов предназначен счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Он используется для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. По дебету данного счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Они списываются с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Е. Емельяненко,

аудитор

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2003 г.