Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2003 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учетные цены и отклонения от них,
порядок списания отклонений в учете материалов

Материалы могут учитываться на счете 10 "Материалы" по учетным ценам. В качестве учетных цен применяются:

- договорные цены. В этом случае другие расходы, формирующие фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода. В таком случае отклонения между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

- планово-расчетные цены. Эти цены разрабатываются и утверждаются организацией;

средняя цена группы. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

При учете материалов по учетным ценам разница между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В учете делают следующие записи:

Д-т 10, К-т 15 - приняты на учет материалы по учетным ценам;

Д-т 15, К-т 60, 23, 71, 76 - на сумму фактических затрат по приобретению материалов (на основании поступивших расчетных документов);

Д-т 19, К-т 60, 71, 76 - на сумму НДС по приобретенным материалам;

Д-т 16, К-т 15 (если фактические затраты по приобретению материалов больше учетной цены) или Д-т 15, К-т 16 (если фактические затраты по приобретению меньше учетной цены) - на разницу между стоимостью приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетной ценой материалов.

Накопленные на счете 16 отклонения в стоимости приобретенных материалов списываются (сторнируются - при отрицательной разнице): Д-т 20, 91 и др., К-т 16.

Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам может производиться пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонений на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов.

Чтобы облегчить выполнение работ по распределению отклонений в стоимости материалов, допускается применение следующих упрощенных вариантов:

при небольшом удельном весе величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и на увеличение стоимости проданных материалов;

в течение текущего месяца величина отклонений может распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца;

величина отклонений может распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов;

отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету текущей аренды основных средств (для арендодателя и арендатора).

У арендодателя (не является основным видом деятельности)

1.	Переданы основные средства в аренду	Д-т 01,	К-т 01
2.	Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду	Д-т 91,	К-т 02
3.	Начислены арендные платежи	Д-т 76,	К-т 91
4.	НДС по арендной плате	Д-т 91,	К-т 76, 68
5.	На сумму затрат по ремонту основных средств, сданных в аренду	Д-т 91, 69 и др.	К-т 10, 70,
6.	Арендная плата, начисленная за будущие от- четные периоды	Д-т 76,	К-т 98
7.	Поступила арендная плата	Д-т 51,	К-т 76
8.	НДС по сумме арендной платы, поступившей в счет будущих отчетных периодов	Д-т 98,	К-т 68
9.	На сумму арендной платы, приходящуюся на данный отчетный период	Д-т 68, Д-т 98,	К-т 98 К-т 91
10.	Прекращен договор, и имущество, переданное в аренду, возвращено	Д-т 01,	К-т 01

У арендатора

1.	Получено имущество в аренду	Д-т 001
2.	На сумму платежей за аренду основных средств	Д-т 20, 26 и др.,	К-т 76
3.	НДС по арендной плате	Д-т 19,	К-т 76
4.	Перечислена сумма арендной платы	Д-т 76,	К-т 51
5.	Начислена арендная плата за будущие отчетные пе- риоды	Д-т 97,	К-т 76
6.	НДС по арендной плате	Д-т 19,	К-т 76
7.	В части, приходящейся на данный отчетный период	Д-т 20, 26 и др.,	К-т 97
8.	Прекращен договор, и имущество возвращено		К-т 001

2. Анализ цены капитала

Любая организация нуждается в источниках средств для финансирования своей деятельности. Привлечение того или иного источника финансирования связано с определенными затратами. Общая сумма средств, которую необходимо уплатить за использование определенного объема финансовых ресурсов, выраженная в процентах к этому объему, называется ценой капитала (Ц капитала):

                              ИО капитала

                 Ц капитала = ----------- х 100%,

                               С капитала

где ИО капитала - издержки на обслуживание капитала;

С капитала - усредненная за отчетный период величина капитала организации.

Издержками на обслуживание собственного капитала являются дивиденды, поэтому цену собственного капитала можно определить следующим образом:

                           D привилег + D обыкн

        Ц капитала собств =-------------------- х 100%,

                                  СК собств

где D привилег - дивиденды по привилегированным акциям;

D обыкн - дивиденды по обыкновенным акциям;

СК собств - усредненная за отчетный период величина собственного капитала организации.

Издержки на обслуживание заемного капитала - это проценты за кредит и некоторые другие расходы в соответствии с условиями кредитного договора. Для долгосрочного кредита это могут быть кроме процентов за кредит также арендная плата по финансовому лизингу, премии по облигационным займам, другие расходы, для краткосрочного кредита - кроме процентов за кредит проценты по векселям, проценты по краткосрочным займам и т.п.

Цена заемного капитала:

                               Z

        Ц капитала заемн  = -------- х 100%,

                            СК заемн

где Z - издержки на обслуживание заемного капитала;

СК заемн - усредненная за отчетный период величина заемного капитала.

Для оценки цены всего капитала определяется средневзвешенная цена:

                     n

      Ц капитала = сумма Ц i капитала х К i капитала,

                    i=1

                                     i=1

где Ц i капитала - цена i-го вида капитала;

К i капитала - удельный вес i-го вида капитала во всем капитале, значение которого находится из выражения:

                                      СК i

                     К i капитала = ----------,

                                    С капитала

где СК i - усредненная за отчетный период величина i-го вида капитала организации.

Цена капитала рассчитывается, во-первых, для определения уровня финансовых издержек организации с целью поддержания своего экономического потенциала; во-вторых, для обоснования принимаемых решений по инвестиционным проектам; в-третьих, для управления структурой капитала (в этом случае оптимальное соотношение между различными источниками средств определяется исходя из критерия минимума цены капитала); в-четвертых, цена капитала используется при оценке цены фирмы (Ц фирмы):

                                       P + Z

                           Ц фирмы = ---------,

                                     Ц капитала

где P - чистая прибыль организации;

Z - издержки на обслуживание заемного капитала.

Задача.

По приведенным ниже данным определите взвешенную цену капитала организации:

Источник средств	Сумма	Цена, %
Собственный капитал	500	4
Заемный капитал	500	6

Определяем общую величину капитала 500 + 500 = 1000. Тогда удельный вес собственного капитала составит:

dc = 500 / 1000 = 0,5,

заемного капитала:

dз = 500 / 1000 = 0,5,

средневзвешенная цена капитала:

Ц = 4 х 0,5 + 5 х 0,6 = 5%.

3. Налог на добычу полезных ископаемых

В соответствии со ст.334 НК РФ плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством признаются пользователями недр.

Согласно законодательству Российской Федерации к пользователям недр относятся субъекты предпринимательской деятельности, которым предоставлен в пользование участок недр на территории Российской Федерации для добычи полезных ископаемых.

Предоставление недр в пользование оформляется специальным разрешением, в котором определяются основные условия пользования недрами.

Пользователи недр подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации разрешения на пользование недрами.

При добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации пользователи недр подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, извлеченные из отходов добывающего производства и т.п.

Полезным ископаемым признается продукция горно-добывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом минеральном сырье. При этом для каждого месторождения необходимо учитывать ту продукцию, которая в техническом проекте разработки данного месторождения определена как результат данной разработки. Не признается полезным ископаемым продукция обрабатывающей промышленности.

Перечень полезных ископаемых, учитываемых для целей налогообложения, установлен НК РФ, в том числе:

уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы;

торф;

углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ горючий природный);

товарные руды черных, цветных и редких металлов;

природные алмазы и т.п.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых, включая попутные компоненты, как стоимость добытых полезных ископаемых. С 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и приборов) или косвенным (расчетным путем по показателям содержания добытого полезного ископаемого в минеральном сырье) методом.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится одним из следующих способов:

исходя из цен реализации, сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

исходя из цен реализации, сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период, если государственные субвенции отсутствуют;

исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, если реализация полезного ископаемого отсутствует.

Состав расходов, учитываемых при определении расчетной стоимости полезного ископаемого, определен ст.340 НК РФ. Прямые расходы, произведенные за налоговый период, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.

Косвенные расходы, произведенные за налоговый период, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость полезных ископаемых, добытых за налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки установлены НК РФ по каждому виду полезных ископаемых.

По итогам налогового периода налогоплательщик исчисляет сумму налога по каждому добытому полезному ископаемому и перечисляет налог в бюджет не позднее 25 числа следующего за налоговым периодом месяца. Уплата налога производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации с того периода, в котором он фактически начал осуществлять добычу полезных ископаемых. Декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее последнего дня следующего за истекшим налоговым периодом месяца.

Задача.

Ректор одного из государственных вузов решил продать часть здания института, с тем чтобы на вырученные деньги приобрести компьютеры нового поколения для обучения студентов. Вправе ли ректор принять такое решение?

Правильный ответ. Ректор является руководителем вуза и назначается собственником имущества института. Организационно-правовая форма института - учреждение. А учреждение не вправе распоряжаться имуществом, переданным ему собственником.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2003 г.