Отдых работников за счет средств организации-работодателя (И. Кирюшина, "Новая бухгалтерия", выпуск 3 (9), сентябрь 2003 г.)

Отдых работников за счет средств организации-работодателя

     Налог на прибыль                                                    

     Налог на доходы физических лиц                                      

     Единый социальный налог                                             

Сезон отпусков подходит к концу. Работники организации провели отпуск в санаторно-курортных или иных оздоровительных учреждениях (санаториях, профилакториях и т.д.), путевки в которые были оплачены за счет средств организации.

Как это отразить в бухгалтерском учете? Какие налоги нужно заплатить?

Деятельность санаторно-курортных учреждений в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2001), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.01 N 454-ст, включает:

- проведение лечения, профилактики и оздоровительных мероприятий на базе лечебно-профилактических учреждений;

- обеспечение условий пребывания в санаторно-курортных учреждениях (проживания, питания и т.п.).

Достаточно широк и спектр услуг, оказываемых подобными учреждениями: от отдыха до узкоспециального лечения определенных видов заболеваний.

Соответственно различаются по назначению и продаваемые этими учреждениями путевки:

- на отдых;

- на санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактики заболеваний;

- на санаторно-курортное лечение в связи с необходимостью санаторного долечивания.

Путевка (или санаторно-курортная путевка) является многоцелевым документом:

- это обязательство лечебно-профилактического учреждения предоставить определенный перечень услуг;

- бланк строгой отчетности с указанием стоимости услуг лечебно-профилактического учреждения;

- документ, подтверждающий факт оказания услуг санаторно-курортного учреждения конкретному физическому лицу в течение срока пребывания в нем.

Обратный талон к путевке (или иной документ санаторно-курортного учреждения) является документальным подтверждением факта использования работником выданной ему путевки по назначению.

Санаторно-курортные учреждения, образованные в соответствии с законодательством РФ, используют форму путевки (санаторно-курортной путевки), утвержденной приказом Минфина России от 10.12.99 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности".

Оплата путевки для работника за счет средств организации отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".

При получении путевки сумма фактических затрат организации на приобретение путевки подлежит списанию с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы". Вместо счета 50 можно использовать для этих целей свободный счет, например 56, открыв к нему субсчет "Путевки".

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, расходы организации на приобретение путевки на лечение и отдых для работника, осуществленные за счет собственных средств организации, признаются ее внереализационными расходами, для учета которых предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

При выдаче путевки работнику ее стоимость списывается с кредита счета 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы" в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

Пример 1. ООО "Алые паруса" согласно распоряжению руководителя организации приобрело за счет собственных средств три путевки в санаторий "Подмосковье" сроком на 21 календарный день каждая:

- одну путевку стоимостью 15 000 руб. на отдых с 7 по 27 июля 2003 г.;

- две путевки стоимостью 24 000 руб. каждая на санаторно-курортное лечение с 4 по 24 августа.

Денежные средства по счету, выставленному санаторием, перечислены на его расчетный счет в июне 2003 г. Путевки получены и оприходованы в кассу организации 2 июля 2003 г. 4 июля и 1 августа 2003 г. путевки выданы работникам организации.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Июнь 2003 г.

Дебет 76 Кредит 51

- 63 000 руб. - перечислены денежные средства санаторию.

Июль 2003 г.:

Дебет 50/3 Кредит 76

- 63 000 руб. - оприходованы бланки путевок;

Дебет 91/2 Кредит 50/3

- 15 000 руб. - стоимость выданной работнику путевки включена в состав внереализационных расходов.

Август 2003 г.:

Дебет 91/2 Кредит 50/3

- 48 000 руб. - стоимость выданных работникам путевок отражена в составе внереализационных расходов.

В случае выдачи работникам путевок непосредственно в самом санаторно-курортном учреждении внереализационные расходы организации в бухгалтерском учете признаются в том периоде, когда была произведена оплата санаторию за путевки.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что договор с санаторием заключен, денежные средства перечислены в июне 2003 г.

По возвращении из отпусков работники представили в бухгалтерию организации обратные талоны к путевкам.

В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим образом:

Июнь 2003 г.:

Дебет 76 Кредит 51

- 63 000 руб. - перечислены денежные средства санаторию за путевки;

Дебет 91/2 Кредит 76

- 63 000руб. - стоимость путевок включена в состав внереализационных расходов.

Налог на прибыль

Расходы на оплату путевок на лечение и отдых, произведенные организацией в пользу работников согласно п.29 ст.270 НК РФ, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п.9 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателем из средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, следующим категориям лиц:

- работникам организаций;

- членам их семей;

- инвалидам, не работающим в данной организации.

Освобождение доходов вышеназванных категорий от обложения налогом на доходы физических лиц производится при условии направления их в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ.

Глава 23 НК РФ не содержит разъяснений, кто входит в состав семьи работника.

Понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п.1 ст.11 НК РФ).

Учитывая вышесказанное и применяя положения Семейного кодекса РФ, можно сделать вывод, что членами семьи работника для указанных целей признаются его дети, супруг и родители.

При оплате путевки на ребенка льгота по налогу на доходы физических лиц предоставляется только на детей, не достигших возраста 16 лет (п.9 ст.217 НК РФ).

При направлении работников в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения, расположенные на территории иностранных государств, включая страны - участницы СНГ, стоимость путевок включается в доход работников и облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Единый социальный налог

Суммы, выплаченные организацией на лечение своих работников, не включаются в состав ее расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

Поэтому указанные суммы не облагаются ни единым социальным налогом (на основании п.3 ст.236 НК РФ), ни страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

И. Кирюшина,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 3 (9), сентябрь 2003 г.