Вопрос: В ответе на вопрос, опубликованном в N 18 "БП", автор Ю. Подпорин описывает порядок оценки и списания расходов организациями и предпринимателями, осуществляющими торговую деятельность и применяющими УСН. Приведите, пожалуйста, пример такого расчета. Как определить сумму прямых расходов на остаток товара на начало месяца? По какой цене учитывать товар: по покупной или по продажной? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2003 г.)

В ответе на вопрос, опубликованном в N 18 "БП", автор Ю. Подпорин описывает порядок оценки и списания расходов организациями и предпринимателями, осуществляющими торговую деятельность и применяющими УСН. Приведите, пожалуйста, пример такого расчета. Как определить сумму прямых расходов на остаток товара на начало месяца? По какой цене учитывать товар: по покупной или по продажной?

Согласно п.2 ст.346.16 НК РФ расходы по реализации товаров определяются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии со ст.268 НК РФ как указано в этой статье. При реализации покупных товаров доходы от их реализации уменьшаются на стоимость их приобретения, определяемую одним из следующих способов (подп.3 п.1):

- по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Таким образом, в отличие от общепринятой системы ведения бухгалтерского учета, разрешающей организациям розничной торговли осуществлять учет приобретенных товаров по продажной стоимости (п.16 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н), при применении упрощенной системы товары должны учитываться по стоимости их приобретения.

Следует также отметить, что подп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ предусмотрено уменьшение доходов торгующих организаций только на стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. В связи с этим в частных разъяснениях МНС РФ указывается, что при определении налоговой базы по единому налогу расходы, связанные с покупкой и реализацией товаров, не должны учитываться.

Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не вправе учитывать при налогообложении сумму транспортно-заготовительных расходов, если эти расходы не включены в стоимость приобретенных товаров. Исходя из этого на них не распространяются положения ст.268 НК РФ о формировании расходов, связанных с покупкой и реализацией товаров, с учетом положений ст.320 НК РФ. Им нет необходимости подразделять расходы на прямые и косвенные. В этой части в разъяснениях, опубликованных в "БП" N 18 за 2003 г., допущена неточность, за которую автор приносит читателям свои извинения.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 сентября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2003 г.