Вопрос: МУП арендует имущество у органа местного самоуправления с 1 июля 2002 г. по 31 июня 2003 г. По условиям договора арендная плата должна быть уплачена не позднее 31 июня 2003 г. Каков порядок расчетов с бюджетом по НДС с арендной платы у МУПа (налогового агента), если арендная плата арендодателю не уплачивается? Как в бухгалтерском учете отразить затраты по аренде указанного имущества? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2003 г.)

МУП арендует имущество у органа местного самоуправления с 1 июля 2002 г. по 31 июня 2003 г. По условиям договора арендная плата должна быть уплачена не позднее 31 июня 2003 г.

Каков порядок расчетов с бюджетом по НДС с арендной платы у МУПа (налогового агента), если арендная плата арендодателю не уплачивается? Как в бухгалтерском учете отразить затраты по аренде указанного имущества?

При аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества арендатор является налоговым агентом (ст.161 НК РФ).

В соответствии со ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В рассматриваемом случае налоговыми агентами являются арендаторы муниципального имущества. Они имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

перечислять удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога.

Таким образом, согласно п.3 ст.161 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислить НДС в бюджет только из доходов, уплачиваемых арендодателю.

Механизм исчисления и уплаты в бюджет НДС налоговыми агентами (организациями-арендаторами) главой 21 НК РФ не установлен.

Следовательно, если налоговый агент (организация-арендатор) не уплачивает арендную плату арендодателю, то обязательства у него по уплате НДС в бюджет не возникают.

Сроки уплаты арендной платы при сдаче в аренду комитетами по управлению имуществом объектов недвижимости и других основных фондов определяются в договорах аренды между арендодателем (органом местного самоуправления) и арендатором.

Из вопроса ясно, что оплата за арендованное имущество согласно договору будет производиться не позднее 31 июня 2003 г., т.е. оплата последующая.

Таким образом, при аренде муниципального имущества арендатор обязан исчислить сумму НДС и уплатить ее в бюджет в полном объеме за счет средств, подлежащих перечислению арендодателю (п.4 ст.173 НК РФ).

При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС и к ней применяется ставка 20 : 120 (п.4 ст.164 НК РФ), то есть сумма НДС определяется расчетным методом.

Напоминаем, что право на вычет предоставляется налоговому агенту, исполняющему обязанности налогоплательщика при условии использования налоговым агентом приобретаемых товаров (работ, услуг) для производства товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, и уплаты налога из доходов налогоплательщика при их приобретении (п.3 ст.171 НК РФ).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п.1 ст.172 НК РФ).

Следовательно, налоговый агент вправе предъявить НДС к вычету только после внесения арендной платы за соответствующий месяц аренды, уплаты сумм налога в бюджет и при наличии счета-фактуры.

Что касается отражения в бухгалтерском учете затрат по аренде при использовании имущества для производства продукции (работ, услуг), то сумма арендной платы включается в состав расходов как по обычным видам деятельности (Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н).

В бухгалтерском учете ежемесячное начисление арендных платежей при последующей оплате отражается следующими проводками:

Д-т сч.20, 26, 44 К-т сч.76 - отражена сумма арендных платежей (например, за июнь 2003 г.) без НДС

Д-т сч.19 К-т сч.76 - выделена сумма НДС, относящаяся к арендным платежам за июнь 2003 г.

Д-т сч.76 К-т сч.51 - перечислены арендные платежи

Д-т сч.76 К-т сч.68 - начислена сумма НДС

Д-т сч.68 К-т сч.51 - сумма НДС, перечисленная в бюджет

Д-т сч.68 К-т сч.19 - сумма НДС, предъявленная к вычету.

М. Филипенко,

эксперт "БП"

1 сентября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2003 г.