Приложение 3. Итоги рассмотрения актуальных вопросов налогообложения на перспективу в основных направлениях налоговой политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов

Приложение 3

Итоги рассмотрения актуальных вопросов налогообложения на перспективу в основных направлениях налоговой политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов

Налог на прибыль организаций

Для приведения в соответствие с текущим уровнем цен затрат сотрудников, использующих личный транспорт в служебных целях, предлагается оценить необходимость пересмотра норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, учитываемых для целей налогообложения.

Итог рассмотрения:

Учитывая инфляционные процессы, признано целесообразным привести действующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов для целей налога на прибыль организаций к предельным размерам компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, установленных для федеральных государственных гражданских служащих (постановление Правительства Российской Федерации от 02.07.2013 N 563).

Налог на добавленную стоимость

1. Проработка в рамках Евразийской экономической комиссии проекта Протокола о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части порядка взимания косвенных налогов при электронной торговле товарами, реализуемыми физическим лицам, в целях урегулирования спорных вопросов, связанных с двойным налогообложением налогом на добавленную стоимость.

Итог рассмотрения:

Данное предложение требует дополнительной проработки и его рассмотрение будет осуществляться также и в 2023 году.

2. Мониторинг мер поддержки налогоплательщиков, оказывающих услуги общественного питания, в случае их перехода на общую систему налогообложения в связи с ростом объема доходов, и "обеление" данной отрасли.

Итог рассмотрения:

В соответствии с Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ с 2022 года налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания (далее - общепит) освобождаются от НДС. Кроме того, указанным федеральным законом в целях отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства для отрасли общепита увеличено предельное значение среднесписочной численности работников с 250 человек до 1500 человек и предоставлена возможность применения ими пониженных тарифов страховых взносов (15%) (далее - льготы для общепита).

Минфином России совместно с ФНС России проводится мониторинг влияния льгот отдельно для общепита на ключевые показатели отрасли с использованием данных ФНС России и Росстата.

По данным Росстата в 2022 году в отрасли общепита осуществляли деятельность 180,7 тыс. организаций и ИП (к уровню 2021 года прирост на 4,6 тыс. единиц), общая среднесписочная численность работников составила 955,7 тыс. человек (к уровню 2021 года прирост на 13,1 тыс. человек), оборот общественного питания - 2,35 трлн рублей (к уровню 2021 года прирост на 418,7 млн рублей).

По данным ФНС России по 1 099 налогоплательщикам, применившим льготы для общепита, среднесписочная численность работников в 2022 году составила 88,7 тыс. человек (к уровню 2021 года прирост на 23,7 тыс. человек), фонд оплаты труда - 45,1 млрд рублей (к уровню 2021 года прирост на 17,5 млрд рублей), выручка - 204,2 млрд рублей (к уровню 2021 года прирост на 80,5 млрд рублей).

Темпы прироста среднесписочной численности, фонда оплаты труда и выручки по налогоплательщикам, применившим льготы для общепита, выше аналогичных показателей по отрасли общепита в целом (Таблица 7).

Таблица 7. Информация по группе налогоплательщиков, применяющих освобождение по НДС по услугам общественного питания в сравнении с отраслью общепита в целом

Темпы роста в 2022 году к уровню 2021 года, в%	Среднесписочная численность работников	Фонд оплаты труда	Выручка
Налогоплательщики, применившие льготы для общепита	36%	63%	65%
Отрасль общепита в целом	1%	14%	22%

По данным ФНС России платежи в бюджетную систему Российской Федерации налогоплательщиков, применивших льготы для общепита в 2022 году, составили 22,9 млрд рублей (к уровню 2021 года прирост на 3,2 млрд рублей), по отрасли общепита в целом - 223,2 млрд рублей (к уровню 2021 года прирост на 8,0 млрд рублей).

По налогоплательщикам, применившим льготы для общепита, основная часть платежей приходится на страховые взносы (40%), НДФЛ (30%) и налог на прибыль организаций (18%) (Таблица 8).

По отрасли общепита в целом страховые взносы также являются наиболее крупным платежом (34%). При этом, по отрасли в целом платежи по НДФЛ и по налогу на прибыль организаций замещаются платежами по НДС и налогам по специальным режимам.

Вышеуказанные особенности структуры платежей в основном объясняется соотношением режимов общей системы налогообложения (ОСНО) и упрощенной системы налогообложения (УСН) по налогоплательщикам, применившим льготы для общепита (98% в ОСНО) и по отрасли общепита в целом (основная часть налогоплательщиков в УСН).

Таблица 8. Структура платежей в бюджетную систему по группе налогоплательщиков, применяющих освобождение по НДС по услугам общественного питания в сравнении с отраслью общепита в целом

Структура платежей в бюджетную систему РФ в 2022 году, в%	Налогоплательщики, применившие льготы для общепита	Отрасль общепита в целом
ВСЕГО	100%	100%
в т. ч. НДС (уплачено минус возмещено)	7%	19%
НДФЛ	30%	22%
Налог на прибыль организаций	18%	5%
Имущественные налоги	2%	2%
Налоги по спецрежимам	3%	18%
Страховые взносы	40%	34%

Темп роста платежей в бюджетную систему Российской Федерации по налогоплательщикам, применившим льготы для общепита (16%), значительно превышает аналогичный показатель по отрасли общепита в целом (4%) (Таблица 9).

Таблица 9. Сравнение темпов роста платежей в бюджетную систему по группе налогоплательщиков, применяющих освобождение по НДС по услугам общественного питания в сравнении с отраслью общепита в целом

Платежи в бюджетную систему РФ, млрд руб.	2021	2022	Изменения
			"+", "-"	в %
Налогоплательщики, применившие льготы для общепита	19,8	22,9	3,2	16%
Отрасль общепита в целом	215,2	223,2	8,0	4%

По налогоплательщикам, применившим льготы для общепита, прирост платежей к уровню 2021 года в сумме 3,2 млрд рублей в основном обеспечен по налогу на прибыль организаций, страховым взносам и НДФЛ при одновременном снижении платежей по НДС и налогов по спецрежимам, что соответствует логике введенных изменений в налоговое законодательство (освобождение от НДС, постепенный переход налогоплательщиков из режима УСН в режим ОСНО) (Таблица 10).

По отрасли общепита в целом прирост платежей к уровню 2021 года в сумме 8,0 млрд рублей получен за счет налогов по спецрежимам и НДФЛ при снижении платежей по НДС и страховым взносам.

Таблица 10. Структура изменения платежей в бюджетную систему по группе налогоплательщиков, применяющих освобождение по НДС по услугам общественного питания в сравнении с отраслью общепита в целом

Изменение платежей в бюджетную систему РФ (2022 к 2021), в млрд руб.	Налогоплательщики, применившие льготы для общепита	Отрасль общепита в целом
ВСЕГО	3,2	8,0
в т. ч. НДС (уплачено минус возмещено)	-4,5	-6,1
НДФЛ	2,9	8,2
Налог на прибыль организаций	3,0	1,3
Имущественные налоги	0,0	0,4
Налоги по спецрежимам	-1,2	8,3
Страховые взносы	2,9	-4,0

Положительный бюджетный эффект от введения налоговых льгот для общепита в 2022 году оценивается в сумме 3,0 млрд рублей (определен с учетом темпа роста платежей в бюджетную систему Российской Федерации от налогоплательщиков, не применивших льготы для общепита).

Вывод: В связи с тем, что темпы роста среднесписочной численности, фонда оплаты труда, выручки, платежей в бюджетную систему Российской Федерации по налогоплательщикам, применившим льготы для общепита выше аналогичных показателей по отрасли общепита в целом влияние изменения налогообложения общепита вышеуказанным показателям отрасли по итогам 2022 года, оценивается положительным.

Акциз

Проработка вопроса о внесении в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, направленных на совершенствование подходов налогообложения акцизом на сталь жидкую. В рамках проработки планируется оценить практику применения налога, его влияния на финансовые результаты плательщиков налога, и, при необходимости, корректировка данного механизма в целях повышения эффективности его применения с точки зрения баланса интересов государства и бизнеса.

Поступления от акцизов на сталь, выплавленную в конвертерных печах, в 2022 году составили 42,4 млрд рублей, от акцизов на сталь, выплавленную в электропечах - около 6 млрд рублей. Основываясь на итогах мониторинга рентабельности металлургического сегмента в III квартале 2022 года, скорректирована цена на сляб, при которой ставка акциза на сталь жидкую будет приниматься равной нулю. Так, с 1 августа 2022 года ставка акциза на жидкую сталь обнуляется при цене на сляб менее 30 тыс. рублей за 1 тонну.

По оценкам Минфина России, рентабельность экспортных поставок стальных полуфабрикатов металлургических компаний в 1 полугодии 2023 года составляет 37%, что значительно выше уровня 2 полугодия 2022 года (12%). Достижению указанного показателя способствует рост цен на стальные полуфабрикаты: средняя цена сляба за 2 полугодие 2022 года составляла 442 долл. США/т, а за 1 полугодие 2023 оценивается на уровне 562 долл. США/т, а аналогичные показатели в отношении стальной заготовки составили 507 и 564 долл. США/т, соответственно. Кроме того, рентабельность поставок стального проката на внутренний рынок в 1 полугодии 2023 года сохранилась на уровне 2 полугодия 2022 года и составила 27%. При этом, следует отметить, что налоговая нагрузка по акцизу на сталь жидкую за 1 полугодие 2023 года оценивается на уровне не более 2% от выручки металлургических предприятий.

Трансфертное ценообразование

В результате проработки вопроса о введении механизма налогообложения у источника в Российской Федерации доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (если они были получены в результате манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми лицами), принято решение о целесообразности введения такого механизма, поскольку его применение будет способствовать сокращению вывода капитала из Российской Федерации.