Приложение 5. Оценка эффективности инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов

Приложение 5

Оценка эффективности инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов

В настоящее время на территории Российской Федерации применяется порядка 35 инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов. За последние 6 лет величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации² в связи с действием инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов увеличилась с 0,7 трлн рублей в 2017 году до 2,8 трлн рублей в 2022 году (порядка 34% от ожидаемой величины общих налоговых расходов бюджета), в том числе по налоговым льготам с 0,6 трлн руб. до 2,7 трлн руб.

Принимая во внимание важное значение инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов для достижения целей налоговой политики по поддержке и стимулированию инвестиций, в 2022 году запущена в эксплуатацию аналитическая система "Эффективность льгот" для проведения системной автоматизированной оценки эффективности инвестиционных налоговых льгот (ИНЛ), включающих как отдельные инвестиционные налоговые льготы, так и преференциальные налоговые режимы.

В 2023 году была продолжена доработка системы как в части совершенствования подходов к сформированным алгоритмам анализа по налогоплательщикам, так и в части добавления отдельного модуля для автоматизированной оценки эффективности налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Корректировка сформированных алгоритмов анализа в разрезе налогоплательщиков

В анализ были добавлены данные по неналоговым мерам поддержки: субсидии и таможенные льготы и преференции, предоставляемые резидентам и участникам анализируемых ИНЛ. Помимо этого, в анализ была интегрирована имеющаяся в базах данных АИС "Налог-3" информация о результатах мероприятий налогового контроля анализируемых налогоплательщиков, которым по результатам таких мероприятий присвоен высокий налоговый риск (например, выявление фирм-однодневок).

Подход к анализу эффективности льгот, заложенный в систему, базируется на оценке влияния налоговых льгот и неналоговых мер поддержки на финансово-экономические показатели деятельности налогоплательщиков в сопоставлении с установленными уровнями и среднеотраслевыми³ индикаторами.

В рамках заложенного подхода в периметр анализа включаются все налогоплательщики, применяющие ту или иную ИНЛ, за исключением тех, по которым отсутствуют налоговые декларации или бухгалтерская отчетность. Система позволяет проводить анализ по каждому налогоплательщику, однако в связи с установленными ограничениями по разглашению сведений, составляющих налоговую тайну, результаты анализа представлены агрегировано.

По результатам проведения автоматизированной оценки налогоплательщикам присваивается статус в зависимости от эффективности применения ИНЛ:

1. "Зеленый", если применение льгот не приводит к формированию сверхдоходности у налогоплательщика (по показателям доходность активов и операционная рентабельность), либо в случае высокого уровня инвестиционной активности, прироста численности сотрудников и расходов на оплату труда и НИОКР за счет применения ИНЛ при условии отсутствия у налогоплательщика высокого налогового риска в последний год анализируемого периода.

2. "Красный", если применение льгот приводит к формированию сверхдоходности у налогоплательщика, или в случае низкого уровня инвестиционной активности, отсутствия прироста численности сотрудников и расходов на оплату труда и НИОКР за счет применения ИНЛ, а также если в последний год анализируемого периода налогоплательщику присвоен высокий налоговый риск.

По итогам получения налогоплательщиками статуса формируется вывод в целом по ИНЛ в зависимости от ее типа:

1. Если ИНЛ представляет собой преференциальный налоговый режим, применяемый разными отраслями, то вывод об эффективности выносится на основе совокупной доли выручки "красных" налогоплательщиков в общем объеме выручки налогоплательщиков данного режима:

- в случае превышения доли выручки "красных" налогоплательщиков заданного значения (70%) признается, что режим требует "донастройки" в целом и, как следствие, необходимо уточнение периметра применяемых налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в режиме,

- в случае, если доля выручки "красных" налогоплательщиков в целом по режиму не превышает заданного значения (70%), однако присутствует превышение по отдельным отраслям, то по ряду направлений режим требует "донастройки",

- в случае отсутствия превышения заданного значения (70%) как по режиму в целом, так и по отдельным отраслям, режим признается эффективным.

2. Если ИНЛ представляет собой отдельную льготу, то вывод об эффективности выносится на основе результатов оценки влияния данной льготы на финансово-экономические показатели деятельности налогоплательщиков без учета эффекта от применения других ИНЛ:

- в случае превышения доли выручки "красных" налогоплательщиков заданного значения (70%) с учетом элиминирования эффекта от других ИНЛ, признается, что льгота требует "донастройки",

- в случае отсутствия превышения доли выручки "красных" налогоплательщиков заданного значения (70%) с учетом элиминирования эффекта от других ИНЛ, льгота признается эффективной.

Добавление модуля НДД

В рамках доработки АС "Эффективность льгот" в 2023 году в системе был создан дополнительный модуль НДД с использованием показателей доходности добычи в разрезе участков недр, рассчитываемых на основе затратных и финансовых показателей в рамках предоставляемых налогоплательщиками налоговых деклараций.

Целесообразность совершенствования алгоритмов системы в части автоматизированной оценки эффективности НДД обусловлена устойчивым ростом доли объема добычи нефти, налогообложение которой осуществляется посредством НДД, в общем объеме налогооблагаемой добычи нефти (рост с 9% в 2019 году до 46% в 2022 году) и, соответственно, увеличением величины выпадающих доходов федерального бюджета Российской Федерации в связи с применением НДД (по данным системы, с 283 млрд руб. в 2019 году до порядка 985 млрд руб. в 2022 году).

Подход к анализу эффективности, заложенный в дополнительном модуле НДД, базируется на оценке влияния применения НДД на экономику добычи отдельного участка недр, в качестве индикатора которой была выбрана величина свободного денежного потока. Для целей анализа среднеотраслевой уровень свободного денежного потока за 2019-2022 годы был оценен в 4,2 тыс. руб./тн.

В рамках заложенного подхода в периметр анализа включаются все участки недр, налогообложение добычи на которых осуществляется посредством НДД, за исключением тех, по которым отсутствует добыча нефти и газового конденсата или не сданы налоговые декларации.

По результатам проведения автоматизированной оценки участкам недр присваивается статус в зависимости от эффективности применения НДД:

1. "Зеленый", если по участку недр наблюдается низкая доходность (в условиях НДД величина свободного денежного потока равна/ниже среднеотраслевого уровня).

2. "Желтый", если по участку недр наблюдается высокая доходность в условиях НДД, но разработка участка недр нерентабельна в условиях общей системы налогообложения (величина свободного денежного потока в условиях общей системы налогообложения равна/ниже среднеотраслевого уровня).

3. "Красный", если по участку недр наблюдается высокая доходность даже в условиях общей системы налогообложения (величина свободного денежного потока в условиях общей системы налогообложения выше среднеотраслевого уровня).

АС "Эффективность льгот" позволяет проводить анализ по каждому участку недр, при этом в связи с установленными ограничениями по разглашению сведений, составляющих налоговую тайну, результаты анализа представлены агрегировано по группам НДД.

По итогам получения статуса об эффективности применения НДД на отдельных участках недр формируется вывод в целом по группе НДД на основе совокупной доли добычи нефти и газового конденсата на "красных" и "желтых" участках недр в общем объеме добычи анализируемой группы НДД:

- в случае превышения совокупной доли добычи на "красных" и "желтых" участках недр заданного порога (70%) по группе НДД целесообразно обсуждение параметров донастройки,

- в случае отсутствия превышения совокупной доли добычи на "красных" и "желтых" участках недр заданного порога (70%) группа НДД признается эффективной.

Результаты анализа эффективности ИНЛ

Результаты анализа эффективности ИНЛ представлены за 6-летний период с 2017 по 2022 год, либо за меньшее количество лет, в случае если начало действия льготы или режима приходится на период после 2017 года. В периметр анализа эффективности вошли налогоплательщики согласно актуальным перечням резидентов преференциальных налоговых режимов, либо, которые хоть раз за период анализа воспользовались отдельными ИНЛ. В случае, если количество пользователей ИНЛ составляет менее 3 налогоплательщиков, то результаты анализа эффективности ИНЛ не публикуются.

Исходные данные для определения финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков, а также величины выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в связи с предоставлением ИНЛ в АС "Эффективность льгот" формируются на базе информации из подсистем АИС "Налог-3" ФНС России в части бухгалтерской отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета и налоговых деклараций по соответствующим налогам и сборам. В системе использовались актуальные данные по состоянию на 1 июля 2023 года. Расчет величины выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется с учетом текущих правил заполнения налоговых деклараций, а также сумм неналоговых мер поддержки, предоставленных ФТС России и Федеральным Казначейством.

В АС "Эффективность льгот" было проанализировано 35 ИНЛ, из которых 12 преференциальных налоговых режимов.

Результаты проведенного в 2023 году анализа показали, что выводы по преференциальным налоговым режимам не изменились по сравнению с результатами анализа 2022 года - 12 режимов требуют "донастройки". При этом по ряду режимов (особые экономические зоны в Калининградской и Магаданской областях, Арктическая зона Российской Федерации) отмечается снижение доли выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму.

Подготовлены предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на совершенствование налогового регулирования ряда преференциальных налоговых режимов для новых резидентов (участников):

- введение ограничения суммы налоговых льгот суммой фактически осуществленных расходов на капитальные вложения и (или) НИОКР;

- установление обязательного требования о формировании и сдаче годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ФНС России в электронной форме для сохранения возможности применения налоговых льгот;

- установление возможности применения резидентами (участниками) преференциальных налоговых режимов налоговых льгот только при выполнении ими "контролируемых показателей", установленных соглашением об осуществлении деятельности либо договором об условиях деятельности.

Кроме того, целесообразно отметить следующие общие замечания:

- В нормативно-правовом поле присутствует значительное количество отдельных инвестиционных налоговых льгот и пересекающихся по своим целям преференциальных налоговых режимов, что в том числе может приводить к снижению результативности предоставляемых государством мер поддержки и усложнению их администрирования.

- Отсутствует методика определения приоритетных отраслей экономики (например, не представленных в конкретном регионе) для целей привлечения новых резидентов в преференциальные налоговые режимы и диверсификации структуры видов деятельности.

- У ряда налогоплательщиков заявленный основной ОКВЭД не соответствует изначальным целям введения отдельных инвестиционных налоговых льгот или преференциального налогового режима. Например, большинство режимов нацелено на рост обрабатывающих и высокотехнологичных отраслей экономики, но в качестве резидентов присутствуют налогоплательщики, осуществляющие деятельность по аренде, складированию или по добыче полезных ископаемых.

- У большинства налогоплательщиков, применяющих отдельные ИНЛ, отсутствуют закрепленные обязательства (например, в части обеспечения дополнительных объемов добычи полезных ископаемых).

Как следствие, федеральными органами исполнительной власти, ответственными за формирование нормативно-правовых актов по преференциальным налоговым режимам, необходимо проводить системную работу по устранению указанных замечаний.

По результатам проведённого анализа сформированы выводы о целесообразности обсуждения корректировки параметров 1, 2, 3 в части "выработанных" участков недр и 4 групп, поскольку доля "красных" участков недр (то есть по указанным участкам недр в условиях общей системы налогообложения генерировался бы свободный денежный поток выше среднеотраслевого уровня) и "желтых" участков недр (то есть по указанным участкам недр в условиях НДД генерируется свободный денежный поток выше среднеотраслевого уровня, однако в условиях общей системы налогообложения свободный денежный поток ниже или сопоставим со среднеотраслевым уровнем) оценивается от 82% до 94%.

Территории опережающего социально-экономического развития, расположенные на территории Дальневосточного федерального округа (ТОР в ДФО)

Таблица 1. Краткая информация по режиму

Показатель	Описание
Срок действия режима	Действует с 30.03.2015. ТОР в ДФО создается на 70 лет. - пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - льготный коэффициент Ктд по НДПИ (общая сумма льготы не может превышать величину капитальных вложений), - пониженная ставка по налогу на имущество, - освобождение от уплаты земельного налога, - пониженные тарифы страховых взносов.
Налоговые льготы режима
Количество отраслей в режиме	159
Наличие обязательств	Да (инвестиции, в том числе капитальные вложения (не менее 500 тыс. руб.) и количество новых рабочих мест).

За период анализа (2017-2022 годы) общее количество резидентов⁴ ТОР в ДФО составило 743, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 450⁵ резидентов.

Выручка и количество резидентов

Источник: АС "Эффективность льгот

Выпадающие доходы государства

Источник: АС "Эффективность льгот

Капитальные вложения

Источник: АС "Эффективность льгот

Численность сотрудников

Источник: АС "Эффективность льгот

Объем выручки резидентов ТОР в ДФО, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2022 год вырос в 3,1 раза, количество резидентов - в 1,8 раза, величина капитальных вложений - в 4,1 раза, численность сотрудников - в 2,2 раза. При этом в 2022 году несмотря на рост числа резидентов и увеличение численности сотрудников на 11,4% по сравнению с 2021 годом, совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период снизился на 15,8%.

С 2017 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 4,4 млрд руб. до 56,4 млрд руб. (в 12,7 раз), в том числе с 2,9 млрд руб. до 23,0 млрд руб. (в 8,0 раз) по налоговым льготам и с 1,5 млрд руб. до 33,4 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки (в 21,6 раз). Таким образом, за 2022 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 40,8% и 59,2% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по добыче и обогащению угля и антрацита (12,0%), добыче руд прочих цветных металлов (11,7%), а также по производству автотранспортных средств (10,3%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 22,5% до 36,5%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 37 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

Таблица 2. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*, млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
05.10	Добыча и обогащение угля и антрацита	42,8	34,9%	22,9%	29,1%	19,5%
07.29	Добыча руд прочих цветных металлов	41,9	24,0%	13,4%	32,6%	21,6%
71.12	Деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проект-я, управления проектами строит-ва, выполнения строит. контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях	9,5	34,7%	22,9%	40,1%	33,3%
10.20	Переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков	5,4	16,2%	13,8%	18,5%	16,6%
03.12	Рыболовство пресноводное	4,2	26,2%	26,2%	26,4%	36,9%

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

Таким образом, режим ТОР в ДФО требует "донастройки", например, для новых резидентов в части ограничения видов деятельности, которые могут пользоваться налоговыми льготами и неналоговыми мерами поддержки.

На основе результатов анализа эффективности ИНЛ подготовлены предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на совершенствование налогового регулирования режима ТОР в ДФО (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Ключевые выводы:

- около 80% заявленных капитальных вложений в ТОР в ДФО приходится на крупные инвестпроекты, с инвестициями свыше 100 млрд руб., применяющих также иные налоговые льготы и неналоговые меры поддержки помимо предусмотренных ТОР (например, вычеты по акцизам для нефтехимии),

- существует низкий уровень взаимодействия региональных органов исполнительной власти и местного самоуправления с бизнесом в части оценки экономической эффективности инвестиционного проекта, планируемого к реализации в статусе резидента ТОР,

- отсутствует система ответственности (в том числе финансовой) субъектов Российской Федерации и управляющей компании за недостижение показателей, ранее установленных в заключенных соглашениях,

- не представляется возможным подтвердить источники заемного финансирования по инвестиционным проектам, планируемым к реализации на преференциальном режиме (банковские гарантии предоставляются в случае получения статуса резидента до подписания соответствующего соглашения),

- происходит неэффективное использование средств федерального бюджета ввиду строительства невостребованных объектов инфраструктуры, а также возникают риски для федерального бюджета в части предоставления налоговых льгот для проектов, вероятность успешной реализации которых низкая.

Территории опережающего социально-экономического развития, расположенные на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации и закрытых административно-территориальных образований (ТОР в моногородах и ЗАТО)

Таблица 3. Краткая информация по режиму

Показатель	Описание
Срок действия режима	ТОР в моногородах действует с 30.03.2015 (ЗАТО с 01.01.2016). ТОР в моногородах создаются на 10 лет (ЗАТО - 70 лет). По решению Правительства Российской Федерации срок существования ТОР в моногородах может быть продлен на 5 лет.
Налоговые льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - льготный коэффициент Ктд по НДПИ (общая сумма льготы не может превышать величину капитальных вложений), - освобождение от уплаты налога на имущество, - освобождение от уплаты земельного налога, - пониженные тарифы страховых взносов.
Количество отраслей в режиме	231
Наличие обязательств	Да (инвестиции, в том числе капитальные вложения (не менее 2,5 млн руб. в 1 год) и количество новых рабочих мест).

За период анализа (2017-2022 годы) общее количество резидентов⁶ ТОР в моногородах и ЗАТО составило 1372, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 966⁷ резидентов.

Выручка и количество резидентов

Источник: АС "Эффективность льгот

Выпадающие доходы государства

Источник: АС "Эффективность льгот

Капитальные вложения

Источник: АС "Эффективность льгот

Численность сотрудников

Источник: АС "Эффективность льгот

Объем выручки резидентов ТОР в моногородах и ЗАТО, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2022 год вырос в 8,8 раз, количество резидентов - в 3,7 раз, величина капитальных вложений - в 7,3 раза, численность сотрудников - в 12,7 раз. При этом в 2022 году несмотря на рост числа резидентов и увеличение численности сотрудников на 38,7% по сравнению с 2021 годом, совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период снизился на 6,1%.

С 2017 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 0,5 млрд руб. до 14,0 млрд руб. (в 27,6 раз), в том числе с 0,5 млрд руб. до 13,9 млрд руб. (в 27,4 раза) по налоговым льготам и с 0 млрд руб. до 0,1 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки. Таким образом, за 2022 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 99,5% и 0,5% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по производству масел и жиров (6,8%), производству бытовых электрических приборов (6,7%), а также производству чугуна, стали и ферросплавов (6,0%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 25,1% до 34,9%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 46 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

Таблица 4. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*, млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
24.10	Производство чугуна, стали и ферросплавов	13,6	6,2%	10,0%	9,2%	17,7%
25.61	Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы	5,7	20,6%	45,1%	15,1%	33,7%
26.51	Производство инструментов и приборов для измерения, тестирования и навигации	4,4	36,0%	62,8%	34,4%	58,8%
25.62	Обработка металлических изделий механическая	4,2	25,7%	34,8%	18,3%	28,9%
21.20	Производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях	3,6	20,3%	63,4%	15,4%	40,3%

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

В отношении ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность, стоит отметить, что отрасль по производству чугуна, стали и ферросплавов хотя и не демонстрирует высокие уровни доходности активов и операционной рентабельности в сравнении с другими отраслями, но имеет низкий уровень инвестиционной активности: за период с 2017 по 2022 годы суммарный объем предоставленных мер господдержки в 2,4 раз превысил объемы капитальных вложений.

Таким образом, режим ТОР в моногородах и ЗАТО требует "донастройки", например, для новых резидентов в части ограничения видов деятельности, которые могут пользоваться налоговыми льготами и неналоговыми мерами поддержки.

Также отмечаем, что на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России подготовлены предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на совершенствование налогового регулирования режима ТОР в моногородах и ЗАТО (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Дополнительно отмечаем, что:

- не представляется возможным подтвердить источники заемного финансирования по инвестиционным проектам, планируемым к реализации на преференциальном режиме (банковские гарантии предоставляются в случае получения статуса резидента т.е. до подписания соответствующего соглашения),

Региональный инвестиционный проект для участников в Дальневосточном Федеральном округе (РИП в ДФО)

Таблица 5. Краткая информация по режиму

Показатель	Описание
Срок действия режима	С 01.01.2014 до 01.01.2027 или 01.01.2029 или 01.01.2031 (в зависимости от типа РИП и размера капитальных вложений). - пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ),
Налоговые льготы режима	- льготный коэффициент Ктд по НДПИ, - общая сумма всех льгот не может превышать величину капитальных вложений.
Количество отраслей в режиме	12
Наличие обязательств	Да (капитальные вложения: в первые 3 года - от 50 млн руб., в первые 5 лет - не менее 500 млн руб.).

За период анализа (2017-2022 годы) общее количество участников⁸ в РИП в ДФО составило 80, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 77⁹ участников.

Выручка и количество резидентов

Источник: АС "Эффективность льгот

Выпадающие доходы государства

Источник: АС "Эффективность льгот

Капитальные вложения

Источник: АС "Эффективность льгот

Численность сотрудников

Источник: АС "Эффективность льгот

Объем выручки участников РИП в ДФО, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2022 год вырос в 4,3 раза, количество резидентов - в 1,3 раза, величина капитальных вложений - в 1,2 раза, численность сотрудников - в 1,6 раза. При этом в 2022 году на фоне увеличения численности сотрудников на 1,4% по сравнению с 2021 годом, совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 83,5%.

С 2017 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 8,6 млрд руб. до 24,2 млрд руб. (в 2,8 раз), в том числе с 5,5 млрд руб. до 24,2 млрд руб. (в 4,4 раза) по налоговым льготам и снизились с 3,1 млрд руб. до 0 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки. Таким образом, за 2022 год доля налоговых льгот в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 100,0%.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по добыче руд прочих цветных металлов (71,3%), добыче и обогащению угля и антрацита (14,9%), а также по утилизации отсортированных материалов (6,0%).

Таким образом, режим РИП в ДФО требует "донастройки" в целом.

Таблица 6. ТОП-5 (из 8 ОКВЭД) по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность (справочно)

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*, млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
07.29	Добыча руд прочих цветных металлов	282,6	31,2%	14,1%	39,4%	25,1%
05.10	Добыча и обогащение угля и антрацита	58,9	33,7%	25,6%	31,3%	22,9%
07.10	Добыча и обогащение железных руд	15,4	16,6%	9,4%	28,8%	20,2%
07.2	Добыча руд цветных металлов	7,0	51,5%	27,2%	54,1%	28,6%
08.99	Добыча прочих полезных ископаемых, не включенных в другие группировки	1,8	16,3%	10,6%	22,9%	13,2%

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем участникам за период анализа

** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

Дополнительно обращаем внимание, что одной из целей введения режима РИП является создание высокотехнологичных проектов. Однако более 90% от выручки всех участников РИП в ДФО, вошедших в периметр анализа, приходится на организации, добывающие твердые полезные ископаемые (в том числе железные руды, цветные металлы, уголь и антрацит и т.п.) и не относящиеся к категории высокотехнологичных.

Региональный инвестиционный проект для участников вне Дальневосточного федерального округа (РИП вне ДФО)

Таблица 7. Краткая информация по режиму

Показатель	Описание
Срок действия режима	С 01.01.2014 до 01.01.2027 или 01.01.2029 или 01.01.2031 (в зависимости от типа РИП и размера капитальных вложений).
	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ),
Налоговые льготы режима	- льготный коэффициент Ктд по НДПИ, - общая сумма всех льгот не может превышать величину капитальных вложений.
Количество отраслей в режиме	115
Наличие обязательств	Да (капитальные вложения: в первые 3 года - от 50 млн руб., в первые 5 лет - не менее 500 млн руб.).

За период анализа (2017-2022 годы) общее количество участников¹⁰ в РИП вне ДФО составило 220, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 204¹¹ участника.

Выручка и количество резидентов

Источник: АС "Эффективность льгот

Выпадающие доходы государства

Источник: АС "Эффективность льгот

Капитальные вложения

Источник: АС "Эффективность льгот

Численность сотрудников

Источник: АС "Эффективность льгот

Объем выручки участников РИП вне ДФО, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2022 год вырос в 2,1 раз, количество резидентов - в 1,3 раза, величина капитальных вложений - в 5,6 раза, численность сотрудников - в 1,3 раза. При этом в 2022 году на фоне роста числа резидентов и увеличения численности сотрудников на 9,7% по сравнению с 2021 годом, совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период незначительно снизился (на 0,6%).

С 2017 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 3,1 млрд руб. до 3,6 млрд руб. (в 1,2 раза), в том числе с 3,1 млрд руб. до 3,5 млрд руб. (в 1,2 раза) по налоговым льготам и с 0 млрд руб. до 0,1 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки. Таким образом, за 2022 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 98,2% и 1,8% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по добыче руд прочих цветных металлов (42,7%), производству электроэнергии (4,7%), а также по добыче и обогащению угля (лигнита) (3,9%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 38,6% до 44,8%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 31 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

Таблица 8. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*, млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
35.11	Производство электроэнергии	34,0	11,6%	7,6%	20,0%	20,1%
05.20	Добыча и обогащение бурого угля (лигнита)	28,0	16,1%	36,3%	16,2%	33,1%
05.10	Добыча и обогащение угля и антрацита	22,1	29,9%	37,3%	22,8%	35,7%
10.73	Производство макаронных изделий кускуса и аналогичных мучных изделий	17,9	16,1%	41,1%	11,0%	23,2%
21.20	Производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях	13,4	15,1%	15,4%	12,4%	15,0%

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем участникам за период анализа

^** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

Таким образом, режим РИП вне ДФО требует "донастройки", например, для новых резидентов в части ограничения видов деятельности, которые могут пользоваться налоговыми льготами и неналоговыми мерами поддержки.

Особые экономические зоны (ОЭЗ)

Таблица 9. Краткая информация по режиму

Показатель	Описание
Срок действия режима	Действует с 22.08.2005. ОЭЗ создаются на 49 лет. Срок существования ОЭЗ продлению не подлежит.
Налоговые льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - освобождение от уплаты налога на имущество, - освобождение от уплаты земельного налога, - пониженные тарифы страховых взносов.
Количество отраслей в режиме	194
Наличие обязательств	Да (объем капитальных вложений от 120 млн руб., из которых не менее 40 млн руб. в течение 3 лет со дня заключения соглашения).

За период анализа (2017-2022 годы) общее количество резидентов¹² ОЭЗ составило 1361 (без учета ОЭЗ туристско-рекреационного типа), из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 849¹³резидентов.

Выручка и количество резидентов

Источник: АС "Эффективность льгот

Выпадающие доходы государства

Источник: АС "Эффективность льгот

Капитальные вложения

Источник: АС "Эффективность льгот

Численность сотрудников

Источник: АС "Эффективность льгот

Объем выручки резидентов ОЭЗ, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2022 год вырос в 2,6 раза, количество резидентов - в 1,4 раза, величина капитальных вложений - в 1,9 раза, численность сотрудников - в 2,0 раза. При этом в 2022 году несмотря на рост числа резидентов и увеличение численности сотрудников на 15,3% по сравнению с 2021 годом, совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период снизился на 4,0%.

С 2017 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 10 млрд руб. до 31 млрд руб. (в 3,0 раза), в том числе с 6 млрд руб. до 16 млрд руб. (в 2,6 раза) по налоговым льготам и с 4 млрд руб. до 15 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки (в 3,5 раз). Таким образом, за 2022 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 52,5% и 47,5% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по производству лекарственных препаратов и материалов (13,3%), производству элементов электронной аппаратуры (6,4%), а также производству автотранспортных средств (6,3%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 35,4% до 42,7%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 60 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

Таблица 10. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*, млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
21.20	Производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях	69,1	33,8%	25,6%	34,8%	49,6%
16.2	Производство изделий из дерева, пробки, соломки и материалов для плетения	18,5	28,2%	20,9%	27,4%	23,5%
20.20	Производство пестицидов и прочих агрохимических продуктов	10,1	27,5%	28,1%	26,2%	25,4%
26.20	Производство компьютеров и периферийного оборудования	7,5	24,3%	54,8%	16,0%	31,4%
26.60	Производство облучающего и электротерапевтического оборудования, применяемого в медицинских целях	7,1	14,6%	20,3%	12,6%	22,6%

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

Таким образом, режим ОЭЗ требует "донастройки", например, для новых резидентов в части ограничения видов деятельности, которые могут пользоваться налоговыми льготами и неналоговыми мерами поддержки.

Также отмечаем, что на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России подготовлены предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на совершенствование налогового регулирования режима ОЭЗ (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Дополнительно отмечаем, что в настоящее время наблюдается низкий уровень ответственности ключевых инвесторов по реализации проектов, в том числе требующих вложений в инфраструктуру со стороны государства (например, создается дорогостоящая инфраструктура, при этом в случае отказа якорного резидента ОЭЗ от реализации инвестиционного проекта или изменения его индикативных условий, указанная инфраструктура остается невостребованной).

Свободный порт Владивосток (СПВ)

Таблица 11. Краткая информация по режиму

Показатель	Описание
Срок действия режима	Действует с 12.10.2015 сроком на 70 лет. - пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ),
Налоговые льготы режима	- пониженная ставка по налогу на имущество, - освобождение от уплаты земельного налога, - пониженные тарифы страховых взносов.
Количество отраслей в режиме	252
Наличие обязательств	Да (объем инвестиций не менее 500 тыс. руб. в течение 3 лет с даты получения статуса резидента).

За период анализа (2017-2022 годы) общее количество резидентов¹⁴ СПВ составило 2340, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 1164¹⁵резидентов.

Выручка и количество резидентов

Источник: АС "Эффективность льгот

Выпадающие доходы государства

Источник: АС "Эффективность льгот

Капитальные вложения

Источник: АС "Эффективность льгот

Численность сотрудников

Источник: АС "Эффективность льгот

Объем выручки резидентов СПВ, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2022 год вырос в 4,1 раза, количество резидентов - в 2,3 раза, величина капитальных вложений - в 2,1 раза, численность сотрудников - в 2,3 раза. При этом в 2022 году несмотря на рост числа резидентов и увеличение численности сотрудников на 8,5% по сравнению с 2021 годом, совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период снизился на 19,1%.

С 2017 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) в связи с предоставлением ИНЛ, увеличилась с 0,5 млрд руб. до 12,3 млрд руб. (в 24,1 раза), в том числе с 0,5 млрд руб. до 11,9 млрд руб. (в 24,7 раза) по налоговым льготам и с 0 млрд руб. до 0,4 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки (в 13,2 раза). Таким образом, за 2022 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 97,1% и 2,9% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по транспортной обработке грузов (17,4%), рыболовство морское (14,4%), а также деятельность в области инженерных изысканий (10,2%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 48,0% до 53,9%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 67 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

Таблица 12. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*, млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
52.24	Транспортная обработка грузов	40,9	46,8%	24,9%	46,0%	29,4%
03.11	Рыболовство морское	33,8	32,6%	11,8%	39,5%	19,4%
68.20	Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом	2,6	51,1%	18,9%	28,5%	16,6%
25.61	Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы	2,2	-8,9%	-7,0%	10,5%	32,6%
22.22	Производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров	1,1	45,7%	60,4%	32,8%	45,1%

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

^** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

В отношении ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность, стоит отметить, что отрасль по обработке металлов и нанесению покрытий на металлы в целом за период демонстрирует высокую доходность активов и низкую инвестиционную активность, несмотря на отрицательные значения операционной рентабельности и доходности активов в последние годы.

Таким образом, режим СПВ требует "донастройки", например, для новых резидентов в части ограничения видов деятельности, которые могут пользоваться налоговыми льготами и неналоговыми мерами поддержки.

Также отмечаем, что на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России подготовлены предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на совершенствование налогового регулирования режима СПВ (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Дополнительно отмечаем, что:

Особая экономическая зона в Калининградской области (ОЭЗ Калининград)

Таблица 13. Краткая информация по режиму

Показатель	Описание
Срок действия режима	Действует с 01.04.2006 по 31.12.2045.
Налоговые льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - пониженная ставка по налогу на имущество, - пониженные тарифы страховых взносов.
Количество отраслей в режиме	123
Наличие обязательств	Да (капитальные вложения в первые 3 года не менее 150 млн руб., в ряде отраслей - от 1 млн руб.)

За период анализа (2017-2022 годы) общее количество резидентов¹⁶ОЭЗ Калининград составило 357, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 302¹⁷ резидента.

Выручка и количество резидентов

Источник: АС "Эффективность льгот

Выпадающие доходы государства

Источник: АС "Эффективность льгот

Капитальные вложения

Источник: АС "Эффективность льгот

Численность сотрудников

Источник: АС "Эффективность льгот

Объем выручки резидентов ОЭЗ Калининград, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2022 год вырос в 1,2 раза, количество резидентов - в 1,6 раза, величина капитальных вложений - в 2,1 раза, численность сотрудников - в 1,5 раза. При этом в 2022 году на фоне увеличения численности сотрудников на 3,1%, совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 17,5%.

С 2017 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) снизилась с 88 млрд руб. до 49 млрд руб. (в 1,8 раза) главным образом за счет неналоговых мер поддержки, которые уменьшились с 82 млрд руб. до 42 млрд руб. (в 1,9 раза), величина налоговых льгот сохранилась на уровне 6 млрд руб. Таким образом, за 2022 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 13,0% и 87,0% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по производству автотранспортных средств (43,1%), кормов для животных (14,4%) и масел и жиров (10,4%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму снизилась по сравнению с анализом за прошлый год с 21,5% до 11,3%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 29 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

Таблица 14. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*, млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
68.20	Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом	10,6	67,0%	43,4%	71,4%	82,3%
52.29	Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками	6,3	15,2%	11,9%	29,0%	31,1%
26.40	Производство бытовой электроники	5,7	4,7%	10,6%	3,7%	10,8%
21.20	Производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях	4,5	40,5%	35,7%	38,6%	44,7%
10.91	Производство готовых кормов для животных, содержащихся на фермах	4,2	12,5%	19,0%	13,5%	19,7%

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

^** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

В отношении ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность, стоит отметить, что отрасль по производству бытовой электроники хотя и не демонстрирует высокие уровни доходности активов и операционной рентабельности в сравнении с другими отраслями, но имеет низкий уровень инвестиционной активности: за период с 2017 по 2022 годы суммарный объем предоставленных мер господдержки в 4,7 раза превысил объемы капитальных вложений.

Таким образом, режим ОЭЗ Калининград требует "донастройки", например, для новых резидентов в части ограничения видов деятельности, которые могут пользоваться налоговыми льготами и неналоговыми мерами поддержки.

Также отмечаем, что на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России подготовлены предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на совершенствование налогового регулирования режима ОЭЗ Калининград (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Дополнительно отмечаем:

- короткий срок подтверждения объема заявленных инвестиций (в первые 3 года) по сравнению с периодом предоставления налоговых льгот в рамках режима.

Таким образом, у резидента отсутствуют обязательства по дальнейшему развитию производства и вложению инвестиций,

- учитывая эксклавное расположение Калининградской области, в целях недопущения необоснованного предоставления преференций резидентам-перевозчикам, требуется дополнительная проработка механизмов контроля за деятельностью юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Калининградской области, и резидентов ОЭЗ Калининград, в том числе необходимо разработать перечень показателей для оценки эффективности их деятельности. В целях недопущения возникновения дополнительных выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации целесообразно рассматривать предложения по нормативному регулированию режима ОЭЗ Калининград комплексно.

Особая экономическая зона в Магаданской области (ОЭЗ Магадан)

Таблица 15. Краткая информация по режиму

Показатель	Описание
Срок действия режима	Действует с 07.07.1999 по 31.12.2025.
Налоговые льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (не установлена законом субъекта РФ), - льгота по НДПИ - понижающий коэффициент 0,6.
Количество отраслей в режиме	49
Наличие обязательств	Да (в первые 3 года капитальные вложения 5 млн руб. при добыче полезных ископаемых и 3 млн руб. - иные виды деятельности).

За период анализа (2017-2022 годы) общее количество резидентов¹⁸ ОЭЗ Магадан составило 97, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 88¹⁹ резидентов.

Выручка и количество резидентов

Источник: АС "Эффективность льгот

Выпадающие доходы государства

Источник: АС "Эффективность льгот

Капитальные вложения

Источник: АС "Эффективность льгот

Численность сотрудников

Источник: АС "Эффективность льгот

Объем выручки резидентов ОЭЗ Магадан, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2022 год вырос в 1,9 раза, количество резидентов сохранилось на прежнем уровне (порядка 70 ед.), величина капитальных вложений - в 4,5 раза, численность сотрудников - в 1,3 раза. При этом в 2022 году на фоне увеличения численности сотрудников на 11,4% по сравнению с 2021 годом, совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 45,2%.

С 2017 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 2,2 млрд руб. до 4,3 млрд руб. (в 1,9 раза), в том числе с 2,0 млрд руб. до 3,7 млрд руб. (в 1,9 раза) по налоговым льготам и с 0,2 млрд руб. до 0,6 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки (в 2,3 раз). Таким образом, за 2022 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 86,8% и 13,2% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по добыче руд прочих цветных металлов (64,1%), торговле оптовой твердым, жидким и газообразным топливом (12,9%), а также деятельность в области передачи электроэнергии (6,7%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму снизилась по сравнению с анализом за прошлый год с 60,9% до 59,3%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 9 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

Таблица 16. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*, млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
07.29	Добыча руд прочих цветных металлов	127,9	17,0%	8,5%	24,8%	17,3%
03.11	Рыболовство морское	7,3	-16,9%	-4,6%	40,0%	29,1%
05.10	Добыча и обогащение угля и антрацита	1,5	11,7%	17,5%	9,7%	17,5%
52.24	Транспортная обработка грузов	1	35,7%	19,4%	21,9%	13,0%
61.10	Деятельность в области связи на базе проводных технологий	0,1	100,0%	46,6%	27,2%	69,2%

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

^** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

В отношении ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность, стоит отметить, что отрасль рыболовство морское в целом за период демонстрирует высокую доходность активов, несмотря на отрицательные значения операционной рентабельности и доходности активов в последние годы.

Таким образом, режим ОЭЗ Магадан требует "донастройки", например, для новых резидентов в части ограничения видов деятельности, которые могут пользоваться налоговыми льготами и неналоговыми мерами поддержки.

Также отмечаем, что на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России подготовлены предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на совершенствование налогового регулирования режима ОЭЗ Магадан (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Свободная экономическая зона на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (СЭЗ Крым)

Таблица 17. Краткая информация по режиму

Показатель	Описание
Срок действия режима	Действует с 01.01.2015 по 31.12.2039.
Налоговые льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ и с учетом определенных ОКВЭД), - освобождение от уплаты налога на имущество, - освобождение от уплаты земельного налога, - пониженные тарифы страховых взносов.
Количество отраслей в режиме	297
Наличие обязательств	Да (в первые 3 года капитальные вложения не менее 6 млн руб. для МСП, не менее 60 млн руб. для крупных предприятий; до 10.01.2022 размер 3 млн руб. и 30 млн руб. соответственно).

За период анализа (2017-2022 годы) общее количество участников²⁰ СЭЗ Крым составило 2072, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 1780²¹ участников.

Выручка и количество участников

Источник: АС "Эффективность льгот

Выпадающие доходы государства

Источник: АС "Эффективность льгот

Капитальные вложения

Источник: АС "Эффективность льгот

Численность сотрудников

Источник: АС "Эффективность льгот

Объем выручки участников СЭЗ Крым, вошедших в периметр анализа, с 2017 года по 2022 год вырос в 2,0 раза, количество участников сохранилось на прежнем уровне (порядка 1361 ед.), величина капитальных вложений - в 1,1 раза, численность сотрудников - в 1,5 раза. При этом в 2022 году на фоне сохранения численности сотрудников на уровне 114 тыс. человек, совокупный объем капитальных вложений по сравнению с 2021 годом вырос на 7,7%.

С 2017 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по участникам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 9,4 млрд руб. до 16,3 млрд руб. (в 1,7 раза), главным образом за счет налоговых льгот, которые увеличилась с 8,6 млрд руб. до 16,2 млрд руб. (в 1,9 раза), величина неналоговых мер поддержки снизилась с 0,9 млрд руб. до 0,03 млрд руб. (в 28,8 раза). Таким образом, за 2022 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для участников данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 99,8% и 0,2% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по строительству жилых и нежилых зданий (8,6%), торговле розничной пищевыми продуктам (8,6%), а также торговле оптовой твердым, жидким и газообразным топливом (8,4%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 37,2% до 37,7%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 73 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

Таблица 18. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*, млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
71.12	Деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях	7,8	22,7%	-17,0%	27,7%	-6,2%
10.12	Производство и консервирование мяса птицы	6,8	8,8%	7,9%	10,0%	14,0%
52.23	Деятельность вспомогательная, связанная с воздушным и космическим транспортом	5,7	-364,2%	-12,5%	37,5%	14,8%
47.52	Торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах	3,3	9,1%	24,7%	7,5%	21,3%
46.90	Торговля оптовая неспециализированная	3,2	10,8%	28,9%	12,2%	33,0%

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

В отношении ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность, стоит отметить, что несмотря на невысокие значения операционной рентабельности и/или доходности активов, уровень инвестиционной активности у налогоплательщиков из данных отраслей является невысоким:

- деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях,

- производство и консервирование мяса птицы,

- торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах.

В отношении деятельности вспомогательной, связанной с воздушным и космическим транспортом, стоит отметить, что в целом за период демонстрирует высокие уровни операционной рентабельности и доходности активов, несмотря на отрицательные значения в последние годы.

Таким образом, режим СЭЗ Крым требует "донастройки", например, для новых участников в части ограничения видов деятельности, которые могут пользоваться налоговыми льготами и неналоговыми мерами поддержки.

Также отмечаем, что на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России подготовлены предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на совершенствование налогового регулирования режима СЭЗ Крым (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Специальный инвестиционный контракт (СПИК)

Таблица 19. Краткая информация по режиму

Показатель	Описание
Срок действия режима	СПИК 2.0 (с существенными регуляторными корректировками) с 01.01.2020. Заключается на срок не более 20 лет для реализации проектов с инвестициями более 50 млрд руб. или не более чем на 15 лет для проектов с инвестициями не более 50 млрд руб. СПИК заключаются не позднее 31.12.2030.
Налоговые льготы режима	- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ), - сумма всех льгот не может превышать 50% объема капитальных вложений.
Количество отраслей в режиме	29
Наличие обязательств	Да (капитальные вложения).

За период анализа (2020-2022 годы) общее количество резидентов²² СПИК составило 65, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 59²³ резидентов.

Выручка и количество резидентов

Источник: АС "Эффективность льгот

Выпадающие доходы государства

Источник: АС "Эффективность льгот

Капитальные вложения

Источник: АС "Эффективность льгот

Численность сотрудников

Источник: АС "Эффективность льгот

С 2020 года по 2022 год объем выручки резидентов СПИК, вошедших в периметр анализа, количество резидентов, величина капитальных вложений и численность сотрудников сохранились на прежнем уровне.

С 2020 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 6 млрд руб. до 33 млрд руб. (в 5,4 раза), в том числе с 4 млрд руб. до 31 млрд руб. (в 7 раз) по налоговым льготам и сохранилась на уровне 2 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки. Таким образом, за 2022 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для резидентов данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 95,1% и 4,9% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по производству автотранспортных средств (29,9%), удобрений и азотных соединений (24,9%), а также торговля автотранспортными средствами (14,2%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 25,9% до 31,5%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 8 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

Таблица 20. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*, млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
20.15	Производство удобрений и азотных соединений	690,8	51,8%	40,5%	45,2%	32,2%
45.19	Торговля прочими автотранспортными средствами	48,2	8,7%	8,3%	13,4%	28,8%
20.13	Производство прочих основных неорганических химических веществ	43,4	34,3%	18,8%	31,9%	18,5%
28.30	Производство машин и оборудования для сельского и лесного хозяйства	17,3	11,4%	11,4%	13,3%	16,6%
25.11	Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей	6,6	16,9%	31,7%	22,4%	31,5%

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

^** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

Таким образом, режим СПИК требует "донастройки", например, для новых резидентов в части ограничения видов деятельности, которые могут пользоваться налоговыми льготами и неналоговыми мерами поддержки.

Также отмечаем, что в действующих нормативно-правовых актах при принятии решения о заключении СПИК не учитывается экономическая эффективность проектов (например, государственная поддержка может оказываться проектам со сверхвысокой внутренней нормой рентабельности в общей системе налогообложения).

Режим для резидентов Арктической зоны Российской Федерации (АЗРФ)

Таблица 21. Краткая информация по режиму

Показатель

Описание

Срок действия режима

Для резидентов АЗРФ действует с 28.08.2020 и до истечения срока в соглашении об осуществлении инвестиционной деятельности в Арктической зоне. Соглашение может предусматривать возможность продления такого срока.

- пониженные ставки по налогу на прибыль в ФБ и РБ (в соответствии с законами субъектов РФ),

- вычет по НДПИ (по ТПИ) применяется с 01.01.2021 по 31.12.2032.

Налоговые льготы режима	Вычет определяется как величина фактически оплаченных сумм расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов ОС и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.
Количество отраслей в режиме	116
Наличие обязательств	Да (общий объем осуществленных и запланированных капитальных вложений не может быть менее 1 млн руб.).

За период анализа (2020-2022 годы) общее количество резидентов²⁴ АЗРФ составило 452, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 280²⁵ резидентов.

Выручка и количество резидентов

Источник: АС "Эффективность льгот

Выпадающие доходы государства

Источник: АС "Эффективность льгот

Капитальные вложения

Источник: АС "Эффективность льгот

Численность сотрудников

Источник: АС "Эффективность льгот

Объем выручки резидентов АЗРФ, вошедших в периметр анализа, с 2020 года по 2022 год вырос в 1,4 раза, количество резидентов - в 1,8 раза, величина капитальных вложений - в 1,6 раза, численность сотрудников - в 1,4 раза. При этом в 2022 году на фоне увеличения численности сотрудников на 24,3% по сравнению с 2021 годом, совокупный объем капитальных вложений за аналогичный период вырос на 12,5%.

С 2017 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по резидентам ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 82,7 млн руб. до 1 446,2 млн руб. (в 17,5 раз) по налоговым льготам.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по добыче и обогащению железных руд (68,2%), рыболовство морское (6,0%), а также деятельность морского грузового транспорта (3,6%).

В отношении ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность, стоит отметить, что отрасль рыболовство морское в целом за период демонстрирует высокую операционную рентабельность и доходность активов, несмотря на отрицательные значения в последние годы.

Таким образом, режим АЗРФ требует "донастройки" в целом.

Таблица 22. ТОП-5 (из 38 ОКВЭД) по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность (справочно)

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*, млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
07.10	Добыча и обогащение железных руд	198,4	36,2%	28,5%	51,1%	65,9%
03.11	Рыболовство морское	17,5	-22,5%	-2,3%	59,5%	26,9%
50.20	Деятельность морского грузового транспорта	10,4	30,7%	27,5%	23,9%	26,3%
03.21	Рыбоводство морское	5,1	50,6%	47,4%	44,9%	45,7%
33.12	Ремонт машин и оборудования	4,8	19,0%	40,0%	18,5%	40,6%

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем резидентам за период анализа

** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

Также отмечаем, что на основе результатов анализа эффективности ИНЛ Минфином России подготовлены предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на совершенствование налогового регулирования режима АЗРФ (более подробно см. "Результаты анализа эффективности ИНЛ").

Дополнительно отмечаем, что:

Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ)

Таблица 23. Краткая информация по режиму

Показатель	Описание
Срок действия режима	С 01.01.2018 до 31.12.2027, если законом субъекта РФ не установлен иной срок.
Налоговые льготы режима	- право уменьшить исчисленный налог на прибыль (в ФБ и РБ) на сумму расходов на приобретение объектов основных средств (ОС), а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов ОС. Условия и сроки зависят от закона субъекта РФ.
Количество отраслей в режиме	206
Наличие обязательств	Нет

За период анализа (2019-2022 годы) общее количество пользователей²⁶ ИНВ составило 480, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 463²⁷ пользователя.

Выручка и количество пользователей

Источник: АС "Эффективность льгот

Выпадающие доходы государства

Источник: АС "Эффективность льгот

Капитальные вложения

Источник: АС "Эффективность льгот

Численность сотрудников

Источник: АС "Эффективность льгот

Объем выручки пользователей ИНВ, вошедших в периметр анализа, с 2019 года по 2022 год вырос в 1,4 раза, количество пользователей сохранилось на прежнем уровне (порядка 430 ед.), величина капитальных вложений выросла в 1,3 раза, численность сотрудников - в 1,1 раза. При этом в 2022 году несмотря на снижение числа пользователей и сокращение совокупного объема капитальных вложений на 3,5% по сравнению с 2021 годом, численность сотрудников за аналогичный период увеличилась на 2,3%.

С 2019 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (по пользователям ИНЛ, вошедшим в периметр анализа) увеличилась с 1 млрд руб. до 60 млрд руб. (в 58,7 раза), в том числе с 1 млрд руб. до 59 млрд руб. (в 59,4 раза) по налоговым льготам и с 0,03 млрд руб. до 0,7 млрд руб. по неналоговым мерам поддержки (в 27,6 раз). Таким образом, за 2022 год доля налоговых льгот и неналоговых мер поддержки в общей величине выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для пользователей данной ИНЛ, вошедших в периметр анализа, составляла 98,8% и 1,2% соответственно.

В ТОП-3 отраслей по объему выручки за период анализа вошли отрасли по добыче нефти и нефтяного (попутного) газа (23,3%), деятельность в области связи на базе беспроводных технологий (10,5%), а также производство какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий (5,7%).

По результатам анализа доля выручки "красных" налогоплательщиков, у которых применение предусмотренных режимом налоговых льгот и неналоговых мер поддержки формирует сверхдоходность, в общей величине выручки по режиму выросла по сравнению с анализом за прошлый год с 33,1% до 36,6%. При дальнейшей отраслевой дифференциации выявлены отрасли (всего 60 ОКВЭД) с наиболее прибыльными компаниями, применяющими режим.

Таблица 24. ТОП-5 по выручке отраслей, в которых выявлена сверхдоходность или низкая инвестиционная активность

ОКВЭД	Наименование отрасли	Выручка по отрасли*, млрд Р	Операционная рентабельность за последний год**	Доходность активов за последний год	Операционная рентабельность за период***	Доходность активов за период
20.15	Производство удобрений и азотных соединений	168,7	38,5%	41,7%	33,7%	41,5%
21.20	Производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях	167,5	15,3%	15,8%	17,1%	22,2%
52.29	Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками	125,6	13,9%	14,6%	13,1%	14,2%
20.13	Производство прочих основных неорганических химических веществ	85,1	20,4%	13,6%	22,1%	17,7%
07.10	Добыча и обогащение железных руд	59,7	33,8%	24,8%	38,5%	33,3%

------------------------------

* сумма средних значений выручки в рамках отрасли по всем пользователям за период анализа

^** средневзвешенная по выручке на основе имеющихся данных за последний год периода анализа

*** средневзвешенная по выручке на основе данных за весь период анализа

------------------------------

Таким образом, режим ИНВ требует "донастройки", например, для новых пользователей в части ограничения видов деятельности, которые могут пользоваться налоговыми льготами и неналоговыми мерами поддержки.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) 1 группа²⁸

Таблица 25. Краткая информация по льготе

Показатель	Описание
Описание льготы	НДД является новой системой налогообложения в нефтегазовой отрасли с 2019 года. Действует с 01.01.2019.
Условия применения льготы	Применяется при условии соблюдения установленных требований. Срок применения не ограничен.
Количество участков недр за период анализа	116
Наличие обязательств	Нет.

За период анализа (2019-2022 годы) общее количество участков недр в 1 группе НДД составило 116, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 50²⁹ участков.

В 2022 году на 1 группу НДД пришлось 2,4% общероссийской добычи нефти и газового конденсата или 13,0 млн тонн.

Добыча нефти и газового конденсата по участкам недр, вошедшим в анализ

Источник: АС "Эффективность льгот

Рентабельность и свободный денежный поток

Источник: АС "Эффективность льгот

Свободный денежный поток за период анализа

Источник: АС "Эффективность льгот

Среднее значение рентабельности по свободному денежному потоку по участкам недр 1 группы НДД за период анализа составило 12,9%, среднее значение свободного денежного потока в расчете на тонну добычи находилось на уровне 6,4 тыс. руб.

С 2019 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов федерального бюджета Российской Федерации, по данным системы, в связи с предоставлением данной льготы увеличилась с 63,3 млрд руб. до 130,6 млрд руб. (в 2,1 раза).

По итогам анализа совокупная доля добычи нефти и газового конденсата на "красных" и "желтых" участках недр в 1 группе НДД оценивается в 83% (10,8 млн тонн), в том числе 68% "красных" и 15% "желтых". Полученные результаты свидетельствуют о том, что экономика разработки участков недр в 1 группе НДД является более благоприятной по сравнению с экономикой добычи нефти на участках недр, находящихся на общей системе налогообложения. Это формирует стимулы для замещения добычи, не применяющей налоговые льготы, той добычей, в отношении которой применяются налоговые льготы, предусмотренные в рамках 1 группы НДД.

Как следствие, требуется обсуждение с заинтересованными органами исполнительной власти и отраслевым сообществом корректировки параметров 1 группы НДД.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) 2 группа³⁰

Таблица 26. Краткая информация по льготе

Показатель	Описание
Описание льготы	НДД является новой системой налогообложения в нефтегазовой отрасли с 2019 года.
Условия применения льготы	Действует с 01.01.2019. Применяется при условии соблюдения установленных требований и подаче заявления. Срок применения не ограничен.
Количество участков недр за период анализа	39
Наличие обязательств	Нет.

За период анализа (2019-2022 годы) общее количество участков недр во 2 группе НДД составило 39, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 27³¹ участков.

В 2022 году на 2 группу НДД пришлось 7,5% общероссийской добычи нефти и газового конденсата или порядка 40 млн тонн.

Добыча нефти и газового конденсата по участкам недр, вошедшим в анализ

Источник: АС "Эффективность льгот

Рентабельность и свободный денежный поток

Источник: АС "Эффективность льгот

Свободный денежный поток за период анализа

Источник: АС "Эффективность льгот

Среднее значение рентабельности по свободному денежному потоку по участкам недр 2 группы НДД за период анализа составило 21,5%, среднее значение свободного денежного потока в расчете на тонну добычи находилось на уровне 7,5 тыс. руб.

С 2019 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов федерального бюджета Российской Федерации, по данным системы, в связи с предоставлением данной льготы увеличилась со 178,6 млрд руб. до 197,3 млрд руб. (в 1,1 раза).

По итогам анализа совокупная доля добычи нефти и газового конденсата на "красных" и "желтых" участках недр во 2 группе НДД оценивается в 93% (44,6 млн тонн), в том числе 39% "красных" и 54% "желтых". Полученные результаты свидетельствуют о том, что экономика разработки участков недр во 2 группе НДД является более благоприятной по сравнению с экономикой добычи нефти на участках недр, находящихся на общей системе налогообложения. Это формирует стимулы для замещения добычи, не применяющей налоговые льготы, той добычей, в отношении которой применяются налоговые льготы, предусмотренные в рамках 2 группы НДД.

Как следствие, требуется обсуждение с заинтересованными органами исполнительной власти и отраслевым сообществом корректировки параметров 2 группы НДД.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) 3 группа - выработанные участки недр ("выработанные)³²

Таблица 27. Краткая информация по льготе

Показатель	Описание
Описание льготы	НДД является новой системой налогообложения в нефтегазовой отрасли с 2019 года. Действует с 01.01.2021.
Условия применения льготы	Применяется для участков недр с исторической степенью выработанности запасов нефти (СИВЗ) больше или равной 0,8. Срок применения не ограничен.
Количество участков недр за период анализа	628
Наличие обязательств	Нет.

За период анализа (2019-2022 годы) общее количество участков недр в 3 группе НДД "выработанные" составило 628, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 583³³ участка.

В 2022 году на 3 группу НДД "выработанные" пришлось порядка 27% общероссийской добычи нефти и газового конденсата или 146 млн тонн.

Добыча нефти и газового конденсата по участкам недр, вошедшим в анализ

Источник: АС "Эффективность льгот

Рентабельность и свободный денежный поток

Источник: АС "Эффективность льгот

Свободный денежный поток за период анализа

Источник: АС "Эффективность льгот

Среднее значение рентабельности по свободному денежному потоку по участкам недр 3 группы НДД "выработанные" за период анализа составило около 17,1%, среднее значение свободного денежного потока в расчете на тонну добычи находилось на уровне 6,6 тыс. руб.

С 2021 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов федерального бюджета Российской Федерации, по данным системы, в связи с предоставлением данной льготы увеличилась с 167 млрд руб. до 534 млрд руб. (в 3,2 раза).

По итогам анализа совокупная доля добычи нефти и газового конденсата на "красных" и "желтых" участках недр в 3 группе НДД "выработанные" оценивается в 94% (141,1 млн тонн), в том числе 48% "красных" и 46% "желтых". Полученные результаты свидетельствуют о том, что экономика разработки участков недр в 3 группе НДД "выработанные" является более благоприятной по сравнению с экономикой добычи нефти на участках недр, находящихся на общей системе налогообложения. Это формирует стимулы для замещения добычи, не применяющей налоговые льготы, той добычей, в отношении которой применяются налоговые льготы, предусмотренные в рамках 3 группы НДД "выработанные".

Как следствие, требуется обсуждение с заинтересованными органами исполнительной власти и отраслевым сообществом корректировки параметров 3 группы НДД "выработанные".

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) 3 группа - "местоположение"³⁴

Таблица 28. Краткая информация по льготе

Показатель	Описание
Описание льготы	НДД является новой системой налогообложения в нефтегазовой отрасли с 2019 года. Действует с 01.01.2019.
Условия применения льготы	Применяется при условии расположения участка недр в определенных регионах и/или указания участка недр в перечне. Срок применения не ограничен.
Количество участков недр за период анализа	44
Наличие обязательств	Нет.

За период анализа (2019-2022 годы) общее количество участков недр в 3 группе НДД "местоположение" составило 44, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 42³⁵ участка.

В 2022 году на 3 группу НДД "местоположение" пришлось 2,7% общероссийской добычи нефти и газового конденсата или 14,6 млн тонн.

Добыча нефти и газового конденсата по участкам недр, вошедшим в анализ

Источник: АС "Эффективность льгот

Рентабельность и свободный денежный поток

Источник: АС "Эффективность льгот

Свободный денежный поток за период анализа

Источник: АС "Эффективность льгот

Среднее значение рентабельности по свободному денежному потоку по участкам недр 3 группы НДД "местоположение" за период анализа составило около 10%, среднее значение свободного денежного потока в расчете на тонну добычи находилось на уровне 3,2 тыс. руб.

С 2019 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов федерального бюджета Российской Федерации, по данным системы, в связи с предоставлением данной льготы увеличилась с 33,5 млрд руб. до 53,4 млрд руб. (в 1,6 раза).

По итогам анализа совокупная доля добычи нефти и газового конденсата на "красных" и "желтых" участках недр в 3 группе НДД "местоположение" оценивается в 44% (7,4 млн тонн), в том числе 3% "красных" и 41% "желтых". Полученные результаты свидетельствуют о том, что экономика разработки участков недр в 3 группе НДД "местоположение" сопоставима с экономикой добычи нефти на участках недр, находящихся на общей системе налогообложения.

Как следствие, 3 группа НДД "местоположение" признается эффективной.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) 4 группа³⁶

Таблица 29. Краткая информация по льготе

Показатель	Описание
Описание льготы	НДД является новой системой налогообложения в нефтегазовой отрасли с 2019 года. Действует с 01.01.2019.
Условия применения льготы	Применяется при условии указания участка недр в перечне. Срок применения не ограничен.
Количество участков недр за период анализа	74
Наличие обязательств	Нет.

За период анализа (2019-2022 годы) общее количество участков недр в 4 группе НДД составило 74, из которых в периметр анализа на базе АС "Эффективность льгот" вошли 25³⁷ участков.

В 2022 году на 4 группу НДД пришлось порядка 2% общероссийской добычи нефти и газового конденсата или 8,4 млн тонн.

Добыча нефти и газового конденсата по участкам недр, вошедшим в анализ

Источник: АС "Эффективность льгот

Рентабельность и свободный денежный поток

Источник: АС "Эффективность льгот

Свободный денежный поток за период анализа

Источник: АС "Эффективность льгот

Среднее значение рентабельности по свободному денежному потоку по участкам недр 4 группы НДД за период анализа составило 17,7%, среднее значение свободного денежного потока в расчете на тонну добычи находилось на уровне 6,3 тыс. руб.

С 2019 года по 2022 год общая величина выпадающих доходов федерального бюджета Российской Федерации, по данным системы, в связи с предоставлением данной льготы увеличилась с 7,6 млрд руб. до 69,4 млрд руб. (в 9,1 раза).

По итогам анализа совокупная доля добычи нефти и газового конденсата на "красных" и "желтых" участках недр в 4 группе НДД оценивается в 82% (5,2 млн тонн), в том числе 7% "красных" и 75% "желтых". Полученные результаты свидетельствуют о том, что экономика разработки участков недр в 4 группе НДД является более благоприятной по сравнению с экономикой добычи нефти на участках недр, находящихся на общей системе налогообложения. Это формирует стимулы для замещения добычи, не применяющей налоговые льготы, той добычей, в отношении которой применяются налоговые льготы, предусмотренные в рамках 4 группы НДД.

Актуальным является вопрос корректировки параметров 4 группы НДД, требующий дополнительного обсуждения.

<< Приложение 4. Актуальные вопросы налогообложения на перспективу		Приложение 6. >> Информация о размере средневзвешенной ставки импортного тарифа по укрупненным группам товаров в 2022 году, а также прогноз...
	Содержание Информация Минфина России от 28 сентября 2023 г. "Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики...

Приложение 5. Оценка эффективности инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас