Раздел 1

1. По налогу на добавленную стоимость (далее-НДС)

В соответствии с пунктом 3 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признаются налогоплательщиками НДС конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные Федеральным законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 108-ФЗ) и являющиеся иностранными организациями, в части осуществления ими операций, связанных с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом.

В силу статьи 11 Кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранная организация).

Учитывая изложенное, если иностранная организация, являющаяся производителем медиаинформации FIFA, осуществляет только операции, связанные с реализацией мероприятий, предусмотренных Федеральным законом от N 108-ФЗ, то обязанность по исчислению НДС, а также представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДС у этой организации отсутствует.

В случае, если указанная иностранная организация приобретает у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, то необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

Налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161 Кодекса, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 Кодекса иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса (пункт 2 статьи 161 Кодекса).

Учитывая изложенное, при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на налогового агента, то есть иностранную организацию, являющуюся производителем медиаинформации FIFA, состоящую на учете в налоговом органе. В этом случае представление налоговой декларации по НДС производится указанной иностранной организацией в соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 174 Кодекса.

В том случае, если иностранная организация также осуществляет операции, не связанные с осуществлением мероприятий, предусмотренных Федеральным законом N 108-ФЗ, то представление налоговой декларации по НДС в части таких операций производится в порядке, предусмотренном абзацем первым пункта 5 статьи 174  Кодекса.

Что касается применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организации, являющейся производителем медиаинформации FIFA, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерним организациям FIFA, а также товаров (работ, услуг) и имущественных прав в связи с осуществлением мероприятий конфедерациям, Организационному комитету "Россия-2018", дочерним организациям Организационного комитета "Россия-2018", национальным футбольным ассоциациям, Российскому футбольному союзу, производителям медиаинформации FIFA, поставщикам товаров (работ, услуг) FIFA, указанным в Федеральном законе N 108-ФЗ (далее-организации).

Правила применения организациями ставки НДС в размере 0 процентов утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 03.08.2015 N 784.

Пунктом 2 Правил установлено, что применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых организациями, осуществляется путем возмещения налоговыми органами Российской Федерации НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и имущественных прав и уплаченного при их покупке, в том числе уплаченного в бюджет организацией при исполнении обязанностей налогового агента в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

При этом возмещение НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав организациями, производится по заявлениям, поданным организациями, состоящими на учете в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом (далее - заявление), по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 06.05.2016 N ММВ-7-3/317@. В настоящее время приказ ФНС России находится на регистрации в Минюсте России. До регистрации приказа ФНС России в Минюсте России иностранная организация, являющаяся производителем медиаинформации FIFA, вправе воспользоваться рекомендуемой формой заявления, доведенной до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4095@.

Вместе с тем, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит норм, ставящих право на возмещение НДС вышеуказанным организациям в зависимость от конкретных оснований постановки на учет в налоговом органе.

Учитывая изложенное, в случае если организация состоит на учете в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, дополнительная постановка на учет такой организации по основанию, установленному пунктом 4 ² статьи 83 Кодекса, не требуется.