Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью заключило с физическим лицом договор аренды транспортного средства без экипажа. Договор аренды предусматривает расходы на оплату ГСМ и другие расходуемые материалы, которые возникают у арендатора в связи с эксплуатацией транспортного средства. Данные расходы списываются на затраты арендатора. Начисляется ли единый социальный налог на оплату ГСМ и запасных частей при эксплуатации транспортного средства у арендодателя? ("Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.)

Общество с ограниченной ответственностью заключило с физическим лицом договор аренды транспортного средства без экипажа. Договор аренды предусматривает расходы на оплату ГСМ и другие расходуемые материалы, которые возникают у арендатора в связи с эксплуатацией транспортного средства. Данные расходы списываются на затраты арендатора. Начисляется ли единый социальный налог на оплату ГСМ и запасных частей при эксплуатации транспортного средства у арендодателя?

Статьей 236 НК РФ установлено, что к объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

При применении п.1 ст.236 НК РФ необходимо учитывать следующее.

К вышеуказанной категории договоров могут быть отнесены, в частности, договоры купли-продажи (включая поставку, контрактацию), мены, дарения, ренты, пожизненного содержания, аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем), найма помещений, займа, кредита, факторинга, банковского счета и вклада, страхования, коммерческой концессии, публичного обещания награды, публичного конкурса, проведения лотерей.

В отношении договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем необходимо иметь в виду следующее.

По вышеуказанному договору арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст.632 ГК РФ).

На практике применяются различные виды договоров аренды транспортных средств - с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства и без предоставления таких услуг.

Таким образом, по договору аренды транспортного средства с экипажем начисление и уплата единого социального налога производится с выплат в пользу членов экипажа.

Согласно вопросу налогоплательщика общество с ограниченной ответственностью в соответствии со ст.646 ГК РФ заключило договор аренды транспортного средства без экипажа, предусматривающий, что арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, то есть расходы на оплату ГСМ и другие расходуемые материалы, и, следовательно, исходя из норм, содержащихся в ст.236 НК РФ, единый социальный налог на данные расходы не начисляется.

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 августа 2003 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.