Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 августа 2023 г. N 03-03-10/80761 О признании в составе расходов для целей налогообложения прибыли денежных средств и стоимости имущества, передаваемого нотариальными палатами субъектов РФ в целях оказания помощи лицам, проходящим военную службу, в связи с их участием в специальной военной операции

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 августа 2023 г. N 03-03-10/80761

В связи с письмом по вопросам признания в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций денежных средств и стоимости имущества, передаваемого нотариальными палатами субъектов Российской Федерации в целях оказания помощи лицам, проходящим военную службу, в связи с их участием в специальной военной операции, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 19.12 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, включаются, в том числе расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в пункте 93 статьи 217 НК РФ.

Согласно пункту 93 статьи 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее - ВС РФ) или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.

При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих передачу имущества физическим лицам, указанным в пункте 93 статьи 217 НК РФ, и тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения передачи имущества лицам, указанным в упомянутом пункте.

Порядок безвозмездной передачи налогоплательщиками имущества физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ, НК РФ также не регулируется.

Следовательно, при документальном подтверждении вышеуказанных условий положений НК РФ, расходы в виде безвозмездно переданного имущества могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом следует иметь в виду, что нормами главы 25 НК РФ для некоммерческих организаций установлен специальный порядок учета доходов и расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Так согласно положениям пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. Для некоммерческих организаций установлена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, от доходов (расходов), полученных (произведенных) ими за счет иных источников.

В свою очередь, учет расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций осуществляется в соответствии с положениями статьи 272 НК РФ.

Так, если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В то же время указанный порядок не применяется к расходам некоммерческих организаций, относящимся к уставной некоммерческой деятельности, которые должны осуществляться за счет средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы (абзац 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ).

Следовательно, в целях налогообложения прибыли некоммерческие организации уменьшают полученные доходы только на расходы, которые непосредственно связаны с получением таких доходов.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций некоммерческими организациями расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества в рамках уставной деятельности такой некоммерческой организации, не учитываются.

Директор Департамента

Д.В. Волков