Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 августа 2023 г. N 03-03-06/1/81426 Об определении объекта налогообложения по налогу на сверхприбыль организацией - резидентом особой экономической зоны

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 августа 2023 г. N 03-03-06/1/81426

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Положениями Федерального закона N 414-ФЗ от 04.08.2023 "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) введен разовый налог - налог на сверхприбыль, подлежащего уплате крупнейшими российскими, а также иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации. Нормы Федерального закона N 414-ФЗ вступают в силу с 1 января 2024 года.

Частью 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ определен перечень категорий организаций, которые не признаются плательщиками налога на сверхприбыль. В указанный перечень резиденты особых экономических зон (далее - ОЭЗ) не включены. В то же время в случае если организация - резидент ОЭЗ относится к категории организаций, поименованных в вышеуказанной части статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ, то такая организация - резидент ОЭЗ не признается плательщиком налога на сверхприбыль.

На основании статей 3 и 4 Федерального закона N 414-ФЗ объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, налоговая база по которому определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

При этом прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за соответствующий год с учетом положений статьи 283 НК РФ. Вместе с тем в расчете не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные пунктами 1 ⁶, 1 ¹⁴, 3, 4, 4 ¹, 4 ³, 4 ⁴ и 5 статьи 284 НК РФ (часть 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ).

Следовательно, организацией - резидентом ОЭЗ в расчет при определении объекта налогообложения по налогу на сверхприбыль включается вся полученная прибыль, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ.

Касательно налоговой ставки по налогу на сверхприбыль сообщаем, что для всех плательщиков налога на сверхприбыль предусмотрена единая налоговая ставка в размере 10 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов