Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов физических лиц в виде процентов, превышающих три четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевому вкладу и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, если физическое лицо относится к льготной категории граждан, предусмотренной ст.218 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.)

Каков порядок налогообложения доходов физических лиц в виде процентов, превышающих три четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевому вкладу и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, если физическое лицо относится к льготной категории граждан, предусмотренной ст.218 НК РФ?

В соответствии со ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 настоящего Кодекса в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-221 НК РФ, не применяются.

Согласно п.2 ст.224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте применяется налоговая ставка 35%. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ, в части вышеуказанных доходов физическим лицам не предоставляются.

Исключение в данном случае составляют процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным после 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, а также внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены проценты. По этим доходам установлена налоговая ставка 13%, и в их части физические лица могут получить стандартные налоговые вычеты.

Вместе с этим следует иметь в виду, что установленные ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Так как кредитные учреждения не являются работодателями для вкладчиков - физических лиц, то предоставлять стандартные налоговые вычеты они не могут.

С.А. Колобов,

советник налоговой службы II ранга

1 августа 2003 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2003 г.