Экономная связь (А. Фролов, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.)

Экономная связь

Есть два способа организовать на фирме мобильную связь. Компания может:

- приобрести телефонные аппараты и оприходовать их на балансе;

- использовать телефонные аппараты, принадлежащие сотрудникам.

Рассмотрим достоинства и недостатки каждого из этих способов.

Фирма покупает телефон

При покупке мобильного телефона оплачивают:

- стоимость телефонного аппарата;

- расходы, связанные с подключением к оператору сотовой связи.

Приобретенный телефон необходимо учесть как основное средство. При этом не забудьте: расходы на подключение включают в первоначальную стоимость аппарата. Как правило, стоимость мобильного телефона (вместе с подключением) не превышает 10 000 рублей. Поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете ее можно сразу списать на расходы.

Пример 1

ООО "Пассив" в сентябре 2003 года купило мобильный телефон для финансового директора. Стоимость телефонного аппарата составила 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.), а стоимость подключения к оператору сотовой связи - 300 руб. (в том числе НДС - 50 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 6300 руб. (6000 + 300) - оплачена стоимость телефона;

Дебет 08 Кредит 60

- 5000 руб. (6000 - 1000) - отражены затраты на покупку телефонного аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - учтен НДС по купленному телефонному аппарату;

Дебет 08 Кредит 60

- 250 руб. (300 - 50) - отражены затраты на подключение мобильного телефона;

Дебет 19 Кредит 60

- 50 руб. - учтен НДС за оказанную услугу по подключению к оператору сотовой связи;

Дебет 01 Кредит 08

- 5250 руб. (5000 + 250) - мобильный телефон введен в эксплуатацию;

Дебет 26 (20, 44) Кредит 01

- 5250 руб. - списана на затраты стоимость мобильного телефона;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1050 руб. (1000 + 50) - принят НДС к вычету.

В налоговом учете на 5250 руб. нужно уменьшить налогооблагаемую прибыль за сентябрь 2003 года.

Если же стоимость телефонного аппарата (вместе с подключением) составляет более 10 000 рублей, то аппарат придется учитывать в составе основных средств и начислять по нему амортизацию (п.1 ст.256 НК РФ).

Сотрудник использует собственный телефон

Если у сотрудника уже есть телефонный аппарат и он согласен пользоваться им для служебных переговоров, фирма может просто купить SIM-карту и установить ее на принадлежащий сотруднику аппарат.

В этом случае можно поступить так:

- арендовать у сотрудника телефонный аппарат;

- выплачивать сотруднику компенсацию за использование личного имущества в служебных целях.

Если фирма арендует телефонный аппарат у сотрудника, лучше заключить договор. Тогда у проверяющих не будет вопросов, каким образом был подключен мобильный телефон, который не отражен в учете.

Пример 2

В сентябре 2003 года ООО "Пассив" заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона. Стоимость подключения составила 240 руб. (в том числе НДС - 40 руб.).

Телефонный аппарат принадлежит сотруднику "Пассива". Стоимость телефона составляет 5400 руб. С сотрудником "Пассив" заключил договор аренды телефонного аппарата. Ежемесячная арендная плата составляет 900 руб.

Бухгалтер "Актива" в учете сделает проводки:

Дебет 001

- 5400 руб. - учтен на забалансовом счете телефон, арендованный у сотрудника;

Дебет 60 Кредит 51

- 240 руб. - оплачены услуги по подключению к оператору сотовой связи;

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60

- 200 руб. (240 - 40) - расходы на подключение телефонного аппарата к оператору сотовой связи списаны на затраты;

Дебет 19 Кредит 60

- 40 руб. - учтен НДС за оказанную услугу по подключению к оператору сотовой связи;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 40 руб. - принят НДС к вычету.

В налоговом учете бухгалтер "Пассива" может уменьшить налогооблагаемую прибыль на 200 руб.

В этом же месяце бухгалтер "Пассива" должен начислить сотруднику арендную плату за использование его телефонного аппарата в служебных целях.

С суммы арендной платы нужно удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислять на сумму арендной платы не нужно (п.1 ст.236 НК РФ).

В учете бухгалтер "Пассива" сделает проводки:

Дебет 26 (20, 44) Кредит 76

- 900 руб. - начислена арендная плата за использование телефонного аппарата сотрудника;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 117 руб. (900 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с арендной выплаты сотруднику;

Дебет 76 Кредит 50

- 783 руб. (900 - 117) - арендная плата выплачена сотруднику.

В налоговом учете на сумму арендной платы (900 руб.) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Фирма может назначить сотруднику ежемесячную компенсацию за использование его личного телефонного аппарата в служебных целях. Сумма компенсации определяется по согласованию с работником.

Можно, например, установить, что фирма возмещает сотруднику стоимость всех разговоров, связанных с работой. Для этого сотрудник должен представить распечатку оператора сотовой связи, где указаны телефонные номера и стоимость каждого разговора.

Фирма также может установить ежемесячную фиксированную сумму компенсации. Она утверждается приказом руководителя. В приказе указывают фамилию, имя, отчество работника, получающего компенсацию, и ее сумму.

Обратите внимание: сумма компенсации в пределах официально установленных норм взносом на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом не облагается (ст.217, 238 НК РФ).

В качестве норм в данном случае можно использовать сумму износа (амортизации) телефонного аппарата. Чтобы ее определить, воспользуйтесь Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства от 1 января 2002 г. N 1).

Пример 3

Вернемся к примеру 2, изменив его условия. Допустим, сотруднику "Пассива" приказом руководителя установлена ежемесячная компенсация в размере 900 руб. В бухгалтерском учете бухгалтер "Пассива" сделает такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 240 руб. - оплачены услуги по подключению к оператору сотовой связи;

Дебет 19 Кредит 60

- 40 руб. - учтен НДС за оказанную услугу по подключению к оператору сотовой связи;

Дебет 20 (44) Кредит 60

- 200 руб. (240 - 40) - учтены в составе затрат расходы, связанные с подключением к оператору сотовой связи;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 40 руб. - принят НДС к вычету.

В налоговом учете бухгалтер "Пассива" может уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму затрат по подключению к оператору сотовой связи (200 руб.).

Дебет 20 (44) Кредит 70

- 900 руб. - начислена сотруднику компенсация за использование его личного телефонного аппарата в служебных целях за сентябрь 2003 года;

Дебет 70 Кредит 50

- 900 руб. - выплачена сотруднику компенсация за использование его личного телефонного аппарата в служебных целях за сентябрь 2003 года.

А. Фролов,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.