Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 сентября 2023 г. N 03-07-07/84412 О применении ставки НДС в отношении лекарственных препаратов, реализуемых (передаваемых) на основании договора, заключенного между Фондом, поставщиком и получателем лекарственных препаратов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 сентября 2023 г. N 03-07-07/84412

Вопрос: Фонд (далее - Фонд) создан в целях оказания медицинской помощи детям.

Федеральным законом от 24.06.2023 N 262-ФЗ "О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в пункт 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в части касающейся освобождения от налогообложения операций по реализации (передаче) на территории Российской Федерации лекарственных препаратов, ввезенных на территорию Российской Федерации и не зарегистрированных в Российской Федерации, некоммерческой организации, которая создана в соответствии с нормативным правовым актом Президента Российской Федерации в целях обеспечения оказания медицинской помощи детям с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями, а также безвозмездной передаче указанных лекарственных препаратов медицинской организации и (или) фармацевтической организации государственной системы здравоохранения.

В рамках деятельности Фонда при закупке не зарегистрированных в Российской Федерации лекарственных препаратов для детей с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями, возникают следующие ситуации, а именно:

1. Между Фондом, поставщиком и получателем заключен договор на поставку незарегистрированного лекарственного препарата (далее - Товар) с указанием ставки НДС 20%. Фактическая поставка Товара получателю осуществлена 15.07.2023.

Ввоз Товара на территорию Российской Федерации осуществлен 01.06.2023. По условиям договора оплата поставленного Товара осуществляется в том числе после предоставления поставщиком первичных учетных документов, подписанных получателем, в адрес Фонда.

Какая ставка НДС должна указываться поставщиком при оформлении первичных учетных документов?

2. Между Фондом, поставщиком и получателем заключен договор на поставку Товара с указанием ставки НДС 20%. Фактическая поставка Товара получателю осуществлена 15.07.2023.

01.05.2023 Товар ввезен на территорию Российской Федерации на основании полученного заключения (разрешительного документа), оформленного Министерством здравоохранения Российской Федерации.

13.06.2023 Министерством здравоохранения Российской Федерации выдано регистрационное удостоверение на лекарственный препарат.

Какая ставка НДС должна указываться поставщиком при оформлении первичных учетных документов при условии ввоза Товара на основании разрешительного документа (как незарегистрированного) и наличии регистрационного удостоверения в момент фактической передачи Товара Получателю?

Просим разъяснить порядок применения нормы подпункта 42 пункта 2 статьи 149 НК РФ в вышеизложенных ситуациях.

Ответ: В связи с обращением о применении ставки налога на добавленную стоимость в отношении лекарственных препаратов, реализуемых (передаваемых) на основании договора, заключенного между Фондом, поставщиком и получателем лекарственных препаратов, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение экспертизы указанного договора.

В то же время на основании пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров и иных документов, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 42 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2023 года от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по реализации лекарственных препаратов, ввезенных на территорию Российской Федерации и не зарегистрированных в Российской Федерации, некоммерческой организации, которая создана в соответствии с нормативным правовым актом Президента Российской Федерации в целях обеспечения оказания медицинской помощи детям с тяжелыми (орфанными) заболеваниями, а также безвозмездная передача указанных лекарственных препаратов медицинской организации и (или) фармацевтической организации государственной системы здравоохранения.

При этом установлено, что указанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении операций по реализации (передаче) лекарственных препаратов, предназначенных для оказания медицинской помощи детям с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями, и (или) для оказания медицинской помощи лицам, достигшим возраста 18 лет, в течение одного года после достижения ими указанного возраста в случае получения ими такой формы поддержки в рамках деятельности этой некоммерческой организации до достижения возраста 18 лет.

Пунктом 8 статьи 149 Кодекса установлено, что при отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 42 пункта 2 статьи 149 Кодекса, применяется в отношении вышепоименованных лекарственных препаратов, дата отгрузки (передачи) которых приходится после 1 июля 2023 года.

Что касается лекарственных препаратов, по которым на момент их реализации (передачи) после 1 июля 2023 года имеются регистрационные удостоверения, то в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Кодекса операции по реализации лекарственных средств (включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные средства, изготовленные аптечными организациями) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень).

Примечанием 1 к Перечню предусмотрено, что коды ОКПД 2 применяются в отношении лекарственных препаратов, которые включены в государственный реестр лекарственных средств или сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза, при этом лекарственные препараты должны быть зарегистрированы в установленном порядке уполномоченным органом и иметь документ, подтверждающий их регистрацию.

Учитывая изложенное, при реализации (передачи) лекарственных средств пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные лекарственные средства, а также включении их в Перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к данному перечню.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев