Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 сентября 2023 г. N 03-07-11/88753 Об уплате НДС налогоплательщиком, осуществляющим передачу третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, выпустившего данные сертификаты

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 сентября 2023 г. N 03-07-11/88753

Вопрос: АО (далее - Банк) просит дать пояснение по вопросу применения налога НДС:

Вопрос 1

В результате участия клиентов банка - физических лиц в программе банка с использованием банковских (платежных) карт, направленных на увеличение активности клиентов и предусматривающих начисление бонусов (баллов, характеризующих активность клиента), банк начисляет таким клиентам бонусы.

Банк предоставляет клиентам возможность обменять имеющиеся бонусы на сертификаты с определенным номиналом и сроком действия, подтверждающие право требования Держателя сертификата к Эмитенту сертификата на получение товаров (работ, услуг), на сумму, равную номинальной стоимости сертификата, и обязательство Эмитента сертификата предоставить в будущем Держателю сертификата такие товары (работы, услуги). Эмитентами сертификатов являются поставщики товаров, работ услуг для физических лиц.

В соответствии с Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498:

Принимая во внимание специфику отношений, связанных с обращением указанных подарочных карт, Судебная коллегия полагает, что денежные средства, полученные обществом при их реализации, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией товара, в этой связи суммы оплаты карт, полученные организацией (продавцом) от покупателей - юридических лиц в счет предстоящей поставки товаров физическим лицам, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров.

Таким образом реализация товара происходит при обмене клиентом банка сертификата на товар (услугу) непосредственно у Эмитента сертификата и соответственно база для налога на добавленную стоимость возникает именно в этот момент.

У банка соответственно не возникает НДС при обмене клиентами банка бонусов на сертификаты т.к. отсутствует реализация товара.

Просим подтвердить позицию банка.

Вопрос 2

В результате участия клиентов банка - физических лиц в программах лояльности партнеров банка с использованием банковских (платежных) и дисконтных карт, направленных на увеличение активности клиентов и предусматривающих начисление бонусов, банк начисляет таким клиентам бонусы за счет возмещения получаемого банком от партнеров.

Банк планирует предоставлять клиентам возможность обменять имеющиеся бонусы на сертификаты аналогично указанному в вопросе 1.

Просим подтвердить отсутствие НДС у банка при обмене клиентами банка бонусов на сертификаты и в этом случае.

Вопрос 3

Клиенты банка - физические лица принимают участие в акциях Банка с использованием банковских (платежных)#, направленных на увеличение активности клиентов. Банк рассматривает возможность предусмотреть возможность выплаты вознаграждения по таким акциям в виде сертификатов, описанных в вопросе 1.

Просим подтвердить отсутствие НДС у банка при выплате вознаграждения клиентам - физическим лицам по условиям акции, направленной на увеличение клиентской активности в т.ч. с использованием банковских (платежных) карт, в случае, когда выплата вознаграждения происходит путем передачи сертификата, описанного в вопросе 1.

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно отмечаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрен пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Поскольку операции по передаче подарочного сертификата, являющегося документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму равную номинальной стоимости этого сертификата, в указанных перечнях не поименованы, налогоплательщику, осуществляющему передачу третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, выпустившего данные сертификаты, следует исчислять налог на добавленную стоимость при такой передаче.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев