Письмо Федеральной налоговой службы от 4 октября 2023 г. N БС-4-11/12709@ "О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации от 06.09.2023 N 02-04-07/85127 рассмотрела письмо Ассоциации банков России с предложениями по внесению изменений в статью 212 Налогового кодекса Российской Федерации в части возникновения материальной выгоды от экономии на процентах заемщиков - сотрудников банка и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, с учетом особенностей и исключений, предусмотренных указанной статьей.

При этом материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, в случае когда соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.

Вместе с тем, на основании пункта 90 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах.

ФНС России в целом не возражает против предложений, изложенных в указанном письме Ассоциации банков России. В частности, считаем целесообразным освобождение от обложения НДФЛ материальной выгоды бессрочно в случае, когда материальная выгода возникает по кредитам, взятым в соответствии с программами, определенными федеральными законами или соответствующими актами Правительства Российской Федерации.

Действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Л. Бондарчук